企業(yè)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融負(fù)債符合以下條件之一的,可以在初始確認(rèn)時(shí)將其直接指定為交易性金融負(fù)債:
1.該指定可以消除或明顯減少該金融負(fù)債在計(jì)量方面存在較大不一致的情況;
2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的書面文件已載明,該金融負(fù)債以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
符合以下條件之一的金融負(fù)債,企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債:
1.承擔(dān)金融負(fù)債的目的,主要是為了近期內(nèi)出售或回購;
2.金融負(fù)債是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分;
3.屬于衍生金融工具。
科目核算內(nèi)容:
一、本科目核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,也在本科目核算。衍生金融負(fù)債在“衍生工具”科目核算。
二、本科目可按交易性金融負(fù)債類別,分別“本金”、“公允價(jià)值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理。
(一)企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目,按發(fā)生的交易費(fèi)用,借記“投資收益”科目,按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值,貸記本科目(本金)。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息,借記“投資收益”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記本科目(公允價(jià)值變動);公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。
(三)處置交易性金融負(fù)債,應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額,借記本科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí),按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。
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