一、現(xiàn)行預(yù)計(jì)負(fù)債的會計(jì)處理
按照現(xiàn)行會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期損失：
①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；
②該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
③該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失，與按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分的差異，應(yīng)作為可抵減的時(shí)間性差異。如果已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在下一會計(jì)期間實(shí)際發(fā)生損失的，按照會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的損失沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債不足沖減的部分或已計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債大于實(shí)際發(fā)生損失的部分直接計(jì)入當(dāng)期損益；如果已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在下一會計(jì)期間因原引發(fā)損失的各種因素消除而轉(zhuǎn)回，按照會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入轉(zhuǎn)回當(dāng)期損益。
例：2004年10月20日，甲公司涉及一起訴訟案。2004年12月31日，法院尚未做出判決。根據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷，公司敗訴的可能性為60%。如果敗訴，企業(yè)需要賠償30萬元。假定公司2004年收入總計(jì)200萬元，費(fèi)用總計(jì)100萬元（不包括預(yù)計(jì)負(fù)債涉及的費(fèi)用，無其他調(diào)整事項(xiàng)），所得稅稅率為30%。
甲企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，做會計(jì)處理：借：營業(yè)外支出30萬元；貸：預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元。2004年末計(jì)算應(yīng)納所得稅，會計(jì)處理為：
借：所得稅21萬
遞延稅款9萬
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅30萬
2004年末甲企業(yè)凈利潤＝200-100-30-21=49（萬元）。
2005年4月3日，如果法院判決甲公司敗訴，需支付30萬元賠款。假定甲公司2005年度收入、費(fèi)用等情況和2004年度相同。甲企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，做會計(jì)處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元；貸：銀行存款30萬元。2005年末計(jì)算應(yīng)納所得稅，會計(jì)處理為：
借：所得稅30萬
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅21萬
遞延稅款9萬
2005年末甲企業(yè)凈利潤=200-100-30=70（萬元）
2005年4月3日，如果法院判決甲公司勝訴，企業(yè)不需支付賠款。假定甲公司2005年度收入、費(fèi)用等情況和2004年度相同。甲企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，做會計(jì)處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元；貸：營業(yè)外支出30萬元。2005年期末計(jì)算應(yīng)納所得稅，會計(jì)處理為：
借：所得稅39萬
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅30萬
遞延稅款9萬
2005年末甲企業(yè)凈利潤=200-100+30-39=91（萬元）。
二、對現(xiàn)行預(yù)計(jì)負(fù)債會計(jì)處理的探討
在前例預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回的業(yè)務(wù)中，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》和準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的甲企業(yè)兩年的凈利潤為140萬元(49+91)，這樣與兩年內(nèi)不考慮預(yù)計(jì)負(fù)債的凈利潤140萬元[(200-100)×(1-30%)×2)相等。但仔細(xì)分析可以發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)2005年度凈利潤虛增了21萬元(91-70)。筆者認(rèn)為，企業(yè)對轉(zhuǎn)回的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來處理，預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)總資產(chǎn)計(jì)提的一項(xiàng)減值準(zhǔn)備，當(dāng)其轉(zhuǎn)回時(shí)影響計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債年度的損益，所以應(yīng)按照重大會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。
轉(zhuǎn)回上年提取的預(yù)計(jì)負(fù)債的會計(jì)處理為：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債30萬
貸：利潤分配——未分配利潤21萬
遞延稅款9萬
這樣做只調(diào)整了上期凈利潤，并抵銷了“遞延稅款”項(xiàng)目，不會對轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響。2005年期末計(jì)算應(yīng)納所得稅，會計(jì)處理為：
借：所得稅30萬
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅30萬
2005年末甲企業(yè)凈利潤＝200-100-30=70（萬元）。
第二年如果確認(rèn)該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生了，則可以按現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。但確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)上年多計(jì)提或少計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的情況，也應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只對上年利潤和“遞延稅款”做調(diào)整，而不應(yīng)影響當(dāng)期利潤。
2005年4月3日，如果法院做出判決，甲公司敗訴，需支付40萬元賠款。并假定甲公司2005年度收入、費(fèi)用等情況和2004年度相同。甲企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，會計(jì)處理為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元，利潤分配——未分配利潤7萬元，遞延稅款3萬元；貸：銀行存款40萬元。2005年期末計(jì)算應(yīng)納所得稅，會計(jì)分錄為：
借：所得稅30萬
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅18萬[(200-100-40)×30%]，
遞延稅款12萬
2005年4月3日，如果法院判決甲公司敗訴，需支付20萬元賠款。并假定甲公司2005年度收入、費(fèi)用等情況和2004年度相同。甲企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，會計(jì)處理為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元；貸：銀行存款20萬元，利潤分配——未分配利潤7萬元，遞延稅款3萬元。2005年期末計(jì)算應(yīng)納所得稅，會計(jì)分錄為：
借：所得稅30萬
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅24萬[(200-100-20)×30%]
遞延稅款6萬
以上這些處理都只對上年凈利潤及遞延稅款數(shù)額做了調(diào)整，不影響當(dāng)期損益。但該預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)，使得企業(yè)在繳納所得稅時(shí)享有抵扣“遞延稅款”的權(quán)利，即企業(yè)可以對上期多繳納的所得稅進(jìn)行抵扣。
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