一、內部會計控制的含義
　?。?）內部控制是企業(yè)管理者為了確保法律、法規(guī)以及經營方針、政策的貫徹落實，保護財產、物資的安全和完整，保證財務會計信息和其他相關信息的真實性、準確性、及時性和可靠性，避免或降低各種風險，促進企業(yè)經營管理水平的不斷提高，實現既定的目標，對所屬企業(yè)和人員的行為進行制約和規(guī)范，對所擁有的資金和財產進行維護和有效利用實施的一系列方法、程序和制度的總稱，是一種自我檢查、自我調整和自我制約的系統(tǒng)。
　　內部控制作為一項重要的管理職能和市場經濟的基礎工作，是隨著經濟和企業(yè)的發(fā)展而不斷發(fā)展的動態(tài)系統(tǒng)。內部控制包括內部會計控制和內部管理控制兩個子系統(tǒng)。
　?。?）內部會計控制作為內部控制的子系統(tǒng)是指企業(yè)為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。
　　二、建立和完善內部會計控制的必要性
　?。?）建立和完善內部會計控制是提高企業(yè)經濟效益的客觀需要。對于所有者來說，其最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現資本保值、增值的目標，而這一目標的實現必須有有效的內部會計控制制度作保障。對于經營者而言，內部會計控制制度也是其履行受托經濟責任，實現企業(yè)目標的重要保證。通過建立健全有效的內部會計控制制度能夠協調所有者和經營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關系，既能夠規(guī)范經營者的行為，也能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵與約束機制，以調動經營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協調地發(fā)展。
　?。?）建立和完善內部會計控制是落實《會計法》等相關法律法規(guī)的必然要求。為進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關信息的披露，加強企業(yè)的會計控制，提高會計信息的相關性和可靠性，我國已相繼頒布和實施了有關的會計行政法規(guī)、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則，正在實施的新的《會計法》明確要求各單位必須加強內部會計控制，建立健全內部會計控制制度，以保證會計信息的真實性與合法性?？梢姡⒑蛯嵤┯行У膬炔繒嬁刂浦贫纫彩秦瀼芈鋵崱稌嫹ā返认嚓P法律法規(guī)的必然要求。
　?。?）建立和完善內部會計控制是參與國際競爭的迫切需要。隨著社會生產力的發(fā)展和科學技術的進步，信息技術高度發(fā)展，全球經濟一體化的進程加速，我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，這一經濟現實迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內部會計控制制度，提高經營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地，并與國際慣例接軌。因此，從長遠發(fā)展來看，建立內部會計控制制度也是一種必然選擇。
　　三、施工企業(yè)內部會計控制存在的問題
　　內部會計控制作為企業(yè)生產經營活動自我調節(jié)和自我約束的內在機制，存在于公司治理結構和企業(yè)各個管理組織中，與企業(yè)經營過程結合緊密，是企業(yè)生產經營成敗的關鍵。目前我國施工企業(yè)內部會計控制存在的問題主要有：
　?。?）施工企業(yè)對內部會計控制的認識程度不夠。對于施工企業(yè)來說，其內部會計控制是一個事前、事中、事后的全面控制過程，但在實際情況中，企業(yè)往往只重視事后控制，忽視對事前和事中的控制。許多企業(yè)只有事后的核算和分析，缺乏科學的事前預測和決策，事前制訂的計劃不科學，缺乏事中的及時監(jiān)控調整，事后的獎懲也沒有發(fā)揮其應有的作用。
　　（2）企業(yè)負責人對內部會計控制認識不足。目前相當部分企業(yè)領導對建立企業(yè)內部會計控制制度不重視，有的管理人員自身都不能遵守有關的控制制度。企業(yè)管理層存在重生產、輕經營、重開發(fā)、輕內部管理的思想，甚至把內部會計控制看作僅僅是財務管理部門的事情；有的高層領導者越權管理，使原本有效的內部會計控制制度不能發(fā)揮應有的作用；有的員工粗枝大葉，責任心不強造成人為失誤，甚至聯合起來舞弊，使內部會計控制失去了其基本功能；有并未建立企業(yè)內部會計控制制度的；有內部會計控制制度殘缺不全的；也有的是有法不依、執(zhí)法不嚴，將已制定的企業(yè)內部會計控制制度“寫在紙上、貼在墻上”，應付外來審計。有些企業(yè)領導認為單位里領導說了算，才能真正體現經理負責制，對建立內控會計制度的重要性認識不足。
　　（3）施工企業(yè)內部會計控制執(zhí)行力度不夠。有的施工企業(yè)內部會計控制制度比較嚴密，但僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行，成為一紙空文。如設備租賃未按制度貫徹內部牽制原則；有的財務付款手續(xù)不健全，不按合同規(guī)定付款；合同的簽訂、執(zhí)行、付款都由一人來執(zhí)行等；有的內部管理職責不清，企業(yè)內部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權分立、互相制約的機制；內部管理權限失控，不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權行事，給濫用職權、貪污舞弊以可乘之機。
　?。?）內部監(jiān)督缺乏或者作用不能充分發(fā)揮。良好的內部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的監(jiān)督制度。目前，有相當一部分企業(yè)沒有建立內部監(jiān)督制度，已建立內部監(jiān)督制度的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內部監(jiān)督工作得不到必要的重視和支持。有些企業(yè)內部會計控制制度的監(jiān)督流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協調與監(jiān)督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響工作的正常完成，同時對內部審計也極為不利。
　　（5）會計人員素質低或者專業(yè)技術水平得不到應有發(fā)揮。一般說來，在內部會計控制的設計與執(zhí)行方面，會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質和獨立性是影響內部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。目前會計人員的素質相對而言不能滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，會計人員整體素質不高，業(yè)務水平偏低，對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓也流于形式。致使部分會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外，企業(yè)經營者為了個人利益放松企業(yè)管理，使財務會計制度發(fā)揮不了應有作用，會計人員的專業(yè)技術水平得不到應有發(fā)揮。
　　四、施工企業(yè)內部會計控制存在問題的原因分析
　　從我國的實際情況來看，施工企業(yè)內部會計控制還存在問題，沒有起到實際作用，其主要原因在于：
　　（1）企業(yè)負責人不重視，未帶頭執(zhí)行。破壞既定內部會計控制程序，導致內部會計控制制度形同虛設，或只對下不對上。而且，在激烈競爭的壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務發(fā)展，追求經濟目標的實現，沒有建立與當前形勢相適應的、強有力的管理制度和監(jiān)督制約機制，一定程度上放松了內部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關系。有的企業(yè)高級管理人員甚至認為，內部會計控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經營成本，因此對內部控制并不十分重視。
　　（2）控制環(huán)境的失效。建立和完善企業(yè)內部會計控制，首先應注意企業(yè)內部控制環(huán)境的建設。對于控制環(huán)境而言，董事會是相當重要的，只有當董事會擁有技術、才能和智慧，并能進行適當的管理時，才能適當履行其監(jiān)控、引導和監(jiān)督的責任。而對于我國的絕大多數企業(yè)來說，雖然在形式建立了董事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，真正的法人治理結構并未建立。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，經常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設機構；實施公司經營決策的董事會與從事公司日常經營事務的總經理班子在企業(yè)的實際管理中職責重復。
　?。?）風險意識不夠?？刂坪惋L險的概念緊密相連，在企業(yè)日常的內部會計控制過程中也應該時時對風險進行分析和評估，才能將內部會計控制目標無法達成的風險降至最低。特別是當企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生變化時，風險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應加強對環(huán)境改變時的事務管理。
　?。?）信息流動與溝通不順暢。一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內部會計控制的效率和效果。企業(yè)應按某種形式及在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工順利履行其職責。員工都必須了解內部會計控制制度的有關內容以及自己在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動怎樣與他人的工作發(fā)生關聯等。
　?。?）內部監(jiān)督失效。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現，或兩者結合。在內部會計控制的監(jiān)督過程中，內部審計發(fā)揮著重要作用，它是企業(yè)監(jiān)督內部會計控制環(huán)節(jié)的主要力量。目前大部分施工企業(yè)內部審計人員的素質參差不齊，許多企業(yè)的內部審計部門甚至形同虛設，不能發(fā)揮其應有的作用。
　　五、建立和完善施工企業(yè)內部會計控制的對策
　　結合施工企業(yè)的內部會計控制存在的問題及原因，提出建立和完善當前施工企業(yè)內部會計控制的對策：提高會計人員素質，加強企業(yè)環(huán)境建設，加強系統(tǒng)的風險評估，加強信息的溝通和實施有效的監(jiān)督等。
　　會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵。企業(yè)要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。不僅要定期進行業(yè)務培訓，不斷提升業(yè)務水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感。
　　完善公司治理結構，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。按照現代企業(yè)制度，建立完善的公司治理結構?，F代企業(yè)制度的建立，應按照《公司法》等有關規(guī)定和“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的原則進行。
　　樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。
　　嚴格控制信息系統(tǒng)的流程，傳遞真實可靠的信息、準確完整的數據；強化會計信息系統(tǒng)的維護管理，保證按照企業(yè)會計信息的處理程序進行運作；加強病毒防治措施，保證會計信息的安全完整。
　　沒有監(jiān)督就等于沒有控制，監(jiān)督是對整個內部控制系統(tǒng)的再控制，主要由審計部門實施。重視和強化內部審計工作，要配備專職內部審計人員，定期或不定期對企業(yè)的經濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有 明確的規(guī)定。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，獨立地行使審計監(jiān)督權，充分發(fā)揮內部審計部門在內控中的監(jiān)督作用。
　　六、結束語
　　雖然我國將會計控制制度上升到法律層次，但施工企業(yè)對內部會計控制認識不足以及會計控制監(jiān)督缺乏力度等問題仍然存在。施工企業(yè)應建立和完善會計內部控制制度，才能確保施工企業(yè)在復雜的經濟環(huán)境下有效地規(guī)避財務管理風險，預防企業(yè)內部人員經濟犯罪和管理違規(guī)，保證企業(yè)良好經濟效益的實現。
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