經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。“擴(kuò)圍”后的新政，稅率規(guī)定如下：一般納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率;提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用11%稅率;提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)適用6%稅率;提供財政部和國家稅務(wù)總局特別規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)適用于零稅率;小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)適用3%的征收率。
　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。“營改增”以前，增值稅一般納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，向購買方收取貨款的同時收取運(yùn)費(fèi)，此項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，該行為被認(rèn)定為混合銷售行為，銷售額和運(yùn)費(fèi)一并征收增值稅，對運(yùn)輸勞務(wù)收入不再征收營業(yè)稅。
　　“營改增”后，運(yùn)輸勞務(wù)不再屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以上述業(yè)務(wù)不再屬于混合銷售，提供運(yùn)輸應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物取得的收入應(yīng)當(dāng)分別繳稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)附件1第三十五條規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。
　　使用自有運(yùn)輸工具完成貨物運(yùn)輸
　　有自備運(yùn)輸工具的企業(yè)，在向客戶銷售貨物的同時，為客戶提供所售貨物的運(yùn)輸勞務(wù)。根據(jù)增值稅法規(guī)定，其運(yùn)費(fèi)應(yīng)與貨物銷售額一起征收增值稅。
　　例1，甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，貨物適用增值稅稅率為17%，甲為增值稅一般納稅人。貨物價款100000元，甲向乙提供所售貨物運(yùn)輸勞務(wù)同時收取運(yùn)費(fèi)1110元，以上款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，甲向乙分別開具增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
　　甲會計處理：
　　借：銀行存款118110
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入100000
　　其他業(yè)務(wù)收入1000[1110÷(1+11%)]
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17110[100000×17%+1110÷(1+11%)×11%]。
　　例2，假設(shè)乙為一般納稅人，則乙從甲購買貨物的會計處理：
　　借：原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn))　　101000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17110[100000×17%+1110÷(1+11%)×11%]
　　貸：銀行存款118110。
　　例3，假設(shè)乙為小規(guī)模納稅人，則乙從甲購買貨物的會計處理：
　　借：原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn))　　118110
　　貸：銀行存款118110。
　　例4，假設(shè)甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，貨物總額為100000元，甲向乙提供所售貨物運(yùn)輸勞務(wù)同時并收取運(yùn)費(fèi)1110元，以上款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
　　甲會計處理：
　　借：銀行存款101110
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入97087[100000÷(1+3%)]
　　其他業(yè)務(wù)收入1078[1110÷(1+3%)]
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2945[(100000+1110)÷(1+3%)×3%]。
　　委托運(yùn)輸企業(yè)完成貨物運(yùn)輸
　　企業(yè)在向客戶銷售貨物時，出面委托運(yùn)輸企業(yè)為客戶提供所售貨物的運(yùn)輸勞務(wù)，將貨物運(yùn)抵客戶要求的地點(diǎn)，并為此向運(yùn)輸企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)。
　　例5，甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%，甲乙均為增值稅一般納稅人，貨物價款100000元，由甲企業(yè)委托丙運(yùn)輸公司運(yùn)抵乙企業(yè)，甲向該運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)1110元，丙向甲開具了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)丙運(yùn)輸公司為一般納稅人。
　　甲會計處理：
　　借：銀行存款117000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入100000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000(100000×17%)
　　借：銷售費(fèi)用1000[1110÷(1+11%)]
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)110[1110÷(1+11%)×11%]
　　貸：銀行存款1110。
　　乙會計處理：
　　借：原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn))　　100000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17000(100000×17%)
　　貸：銀行存款117000。
　　丙會計處理：
　　借：銀行存款1110
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)110。
　　例6，接上例，假如丙運(yùn)輸公司為小規(guī)模納稅人，丙向甲出具了從稅務(wù)局代開的專用發(fā)票。其余條件不變。則甲企業(yè)運(yùn)費(fèi)的會計處理：
　　借：銷售費(fèi)用1078[1110÷(1+3%)]
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)32[1110÷(1+3%)×3%]
　　貸：銀行存款1110。
　　乙會計處理：
　　借：原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn))　　100000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17000(100000×17%)
　　貸：銀行存款117000。
　　丙會計處理：
　　借：銀行存款1110
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1078[1110÷(1+3%)]
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)32[1110÷(1+3%)×3%]。
　　代理客戶委托運(yùn)輸企業(yè)完成貨物運(yùn)輸
　　企業(yè)以客戶代理身份委托運(yùn)輸企業(yè)完成貨物運(yùn)輸，與企業(yè)自身委托運(yùn)輸企業(yè)完成貨物運(yùn)輸相比較，二者的主要區(qū)別在于：一方面，企業(yè)向運(yùn)輸企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)屬于代墊性質(zhì)，之后有權(quán)向客戶索還;另一方面，運(yùn)輸企業(yè)開具的發(fā)票，抬頭為客戶，且要送達(dá)客戶手中。根據(jù)增值稅法規(guī)定，此筆運(yùn)費(fèi)可不列入銷售額，不征收增值稅。
　　例7，接例5，若例5中甲企業(yè)向丙運(yùn)輸公司支付的1110元運(yùn)費(fèi)屬于代墊運(yùn)費(fèi)性質(zhì).丙運(yùn)輸企業(yè)向乙開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票送達(dá)乙手中，其余條件不變。
　　甲會計處理：
　　借：應(yīng)收賬款118110
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入100000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000
　　銀行存款1110。
　　乙會計處理：
　　借：原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn))　　101000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17110[100000×17%+1110÷(1+11%)×11%]
　　貸：銀行存款118110。
　　丙會計處理：
　　借：銀行存款1110
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)110。
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