問：公交公司出售乘車卡，是在出售乘車卡收到卡費時確認收入，還是先將售卡收入記入“預收賬款”，待乘客承車刷卡后再結轉“主營業(yè)務收入”?
　　答：1、稅務規(guī)定
　　《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條關于增值稅納稅義務發(fā)生時間為：
　　(一)納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
　　收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。
　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。
　　根據(jù)上述規(guī)定，公交公司出售乘車卡，屬于先收訖銷售款項行為。應在向乘客提供運輸服務時發(fā)生增值稅納稅義務。但先開具發(fā)票的，在開具發(fā)票時發(fā)生增值稅納稅義務。
　　《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定，勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。
　　因此，公交公司應在向乘客提供運輸服務時確認收入，計繳企業(yè)所得稅。
　　2、會計規(guī)定
　　《企業(yè)會計準則第14號——收入》應用指南指出：
　　五、提供勞務收入確認條件的具體應用
　　下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：
　　(八)長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。
　　根據(jù)上述規(guī)定，公交公司應在向乘客提供運輸服務時確認收入。售卡時貸記“預收賬款”，售卡時開具發(fā)票的，還需貸記“應交稅費——應交增值稅”相關科目，乘客乘車刷卡時轉到“主營業(yè)務收入”，并貸記“應交稅費——應交增值稅”科目(注：先開具發(fā)票的，不做貸記應交稅費科目)。
　　用分錄表示如下：
　　(1)售卡時開具發(fā)票的
　　售卡：
　　借：銀行存款
　　貸：預收賬款
　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(如采用簡易計稅辦法：應交稅費——未交增值稅;如為小規(guī)模納稅人：應交稅費——應交增值稅)
　　乘客刷卡乘車：
　　借：預收賬款
　　貸：主營業(yè)務收入
　　(2)售卡時未開具發(fā)票的
　　售卡：
　　借：銀行存款
　　貸：預收賬款
　　乘客刷卡乘車：
　　借：預收賬款
　　貸：主營業(yè)務收入
　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(如采用簡易計稅辦法：應交稅費——未交增值稅;如為小規(guī)模納稅人：應交稅費——應交增值稅)。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權威、專業(yè)的初級實務、高級實務、稅務處理、技能拓展、全面會計實務等資訊。在線會計實務試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務頻道為大家提供大量的會計入門基礎知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務精彩推薦：2015年初級會計實務知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化