房地產(chǎn)公司銷售房屋時(shí)會(huì)采用多種銷售手段，其中一種是售后回租，具體操作為：按高于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格銷售后，房地產(chǎn)公司再將房產(chǎn)租回，統(tǒng)一對(duì)外出租，每年按售價(jià)的一定比例返還給購(gòu)房者。針對(duì)這種情況，房地產(chǎn)公司如何依法開展稅收籌劃呢？
某市一家房地產(chǎn)公司主要開發(fā)商用房產(chǎn)，最近新開發(fā)商用樓一幢，共有商鋪100間，每間10平方米，每平方米售價(jià)2萬元。公司和購(gòu)房者約定，回租后將房屋統(tǒng)一對(duì)外出租，每年收取租金300萬元，合約期10年，每年按售價(jià)的10%返還給購(gòu)房者。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事房地產(chǎn)開發(fā)的外商投資企業(yè)售后回租業(yè)務(wù)所得稅處理問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕603號(hào)）雖已作廢，但是可以參照文件進(jìn)行理解，即從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)以銷售方式轉(zhuǎn)讓其生產(chǎn)、開發(fā)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，又通過租賃方式從買受人回租該資產(chǎn)，企業(yè)無論采取何種租賃方式，均應(yīng)將售后回租業(yè)務(wù)分解為銷售和租賃兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行稅務(wù)處理。另外，2009年1月1日實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額。
該房地產(chǎn)公司要按銷售和租賃兩種業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收處理，分別繳納營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，具體如下：
按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅：100×10×2×5%＝100（萬元）。
按租賃業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅：300×5%＝15（萬元）。
按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅：100×10×2×0.05%＝1（萬元）。
按財(cái)產(chǎn)租賃合同繳納印花稅：300×0.1%＝0.3（萬元）。
按營(yíng)業(yè)稅的7%繳納城建稅：（100＋15）×7%＝8.05（萬元）。
按營(yíng)業(yè)稅的3%繳納教育費(fèi)附加：（100＋15）×3%＝3.45（萬元）。
按營(yíng)業(yè)稅的2%繳納地方教育費(fèi)附加：（100＋15）×2%＝2.3（萬元）。
綜上所述，該房地產(chǎn)企業(yè)共需繳納稅款130.1萬元，其中房屋租賃相關(guān)稅金為17.1萬元。
成立物業(yè)公司后的納稅情況
2003年，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定，從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入，減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。
按照此項(xiàng)規(guī)定，該房地產(chǎn)公司另外成立一家物業(yè)公司，由物業(yè)公司與購(gòu)房者簽訂委托代理租房合同，此時(shí)物業(yè)公司就可以按差額繳納營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行稅務(wù)處理，具體計(jì)算方法為：
按服務(wù)業(yè)差額繳納營(yíng)業(yè)稅：（300－100×10×2×10%）×5%＝100×5%＝5（萬元）。
按財(cái)產(chǎn)租賃合同繳納印花稅：300×0.1%＝0.3（萬元）。
按營(yíng)業(yè)稅的7%繳納城建稅：5×7%＝0.35（萬元）。
按營(yíng)業(yè)稅的3%繳納教育費(fèi)附加：5×3%＝0.15（萬元）。
按營(yíng)業(yè)稅的2%繳納地方教育費(fèi)附加：5×2%＝0.1（萬元）。
綜上所述，該物業(yè)公司合計(jì)繳納稅款5.9萬元。
對(duì)比前述按銷售和租賃兩種方法分別納稅的情形來看，該房地產(chǎn)公司單獨(dú)成立物業(yè)公司，由物業(yè)公司與購(gòu)房者簽訂委托代理租賃合同，少繳稅款11.2萬元。