企業(yè)發(fā)生利息常見問題處理總結(jié)

　　公司向個人借款，其本金計入往來賬目，支付的利息應該計入財務費用。但稅法規(guī)定非金融企業(yè)借非金融企業(yè)的借款利息，在不高于同期銀行貸款利息，可以稅前扣除，超過部分不允許稅前扣除。另還需代扣代繳個人的營業(yè)稅及個人所得稅……

　　《財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)(八)金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機構(gòu)，下同)從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定……

　　《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)第二十一條規(guī)定，企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除?！丁雌髽I(yè)會計準則第17號——借款費用〉應用指南》規(guī)定，符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預定可銷售狀態(tài)。這就是說，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工前，應計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。在房地產(chǎn)完工后，應計入財務費用，千萬不要把已在開發(fā)成本列支的借款費用再從財務費用中重復稅前扣除。

　　根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》*9條和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條*9款規(guī)定，在我國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。在我國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務是指：提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)。因此，自2009年1月1日起，境外公司取得的利息應在我國繳納營業(yè)稅，你單位應履行代扣代繳營業(yè)稅義務……

　　公司向公司的股東借款，與向私人借款的處理辦法一樣。賬務處理如下：

　　1、借款時

　　借：庫存現(xiàn)金(或銀行存款)

　　貸：其他應付款(或短期借款等)

　　2、根據(jù)借款協(xié)議上的利息計算入賬

　　(1)提取時

　　借：財務費用

　　貸：應付利息(或預提費用)

　　(2)支付利息時

　　借：應付利息(或預提費用)

　　貸：庫存現(xiàn)金(或銀行存款)

　　(注解：新準則下用庫存現(xiàn)金和應付利息，而用舊制度的企業(yè)依然可以用預提費用和現(xiàn)金這個科目。)

　　關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務院令2008年第540號)*9條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局令2008年第52號)第三條規(guī)定，條例*9條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益……

　　《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2009〕312號)規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額，企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

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