會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)幾個(gè)問題的問答

　　高頓網(wǎng)校小編在2015年4月21日禮拜二為您整理了一則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的新聞——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)幾個(gè)問題的問答
　　【1】（審計(jì)人員差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入那個(gè)項(xiàng)目？）請(qǐng)問，審計(jì)人員差旅費(fèi)，應(yīng)該做管理費(fèi)用中的差旅費(fèi)還是審計(jì)費(fèi)或其他什么費(fèi)用？

　　答：這一問題與企業(yè)自身的具體情況有關(guān)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，管理費(fèi)用核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定與此略有不同，但沒有本質(zhì)差別。

　　對(duì)于費(fèi)用項(xiàng)目的劃分不是嚴(yán)格固定的，一般情況下企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況考慮重要性和明晰性原則，按經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)核算。費(fèi)用項(xiàng)目劃分不宜過粗也不宜過細(xì)，且*4保持劃分標(biāo)準(zhǔn)邏輯上的內(nèi)在一致性，比如主要按業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分或者主要按費(fèi)用性質(zhì)劃分，但無(wú)論如何劃分，一旦劃定就應(yīng)該注意前后各期相對(duì)穩(wěn)定和保持一致，以便對(duì)比分析。如果企業(yè)管理費(fèi)用項(xiàng)目較多，一般使用三欄式明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，而費(fèi)用項(xiàng)目不多時(shí)可選用多欄式明細(xì)賬。

　　一般情況下，企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)行審計(jì)，聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的費(fèi)用可以歸為“聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)”項(xiàng)目，這樣企業(yè)可以視需要在管理費(fèi)用科目下設(shè)置“聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)”明細(xì)科目或項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱科目），而企業(yè)自己內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用，可以重要性原則為基礎(chǔ)判斷是否單獨(dú)設(shè)置“審計(jì)費(fèi)”科目。如果單設(shè)了“審計(jì)費(fèi)”科目，審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（包括差旅費(fèi)）都可以通過該科目核算。如果企業(yè)不設(shè)置單獨(dú)的審計(jì)費(fèi)科目，那么可以按費(fèi)用的性質(zhì)分類核算，如將各個(gè)管理部門的差旅費(fèi)均通過“差旅費(fèi)”科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　【2】（年終已完工但未審計(jì)工程如何確認(rèn)收入）我公司在前年承包了一項(xiàng)工程，去年年底基本完工，雖然合同約定了價(jià)款，但約定要按工程審計(jì)的結(jié)果結(jié)算，而審計(jì)結(jié)果直至年底仍未出。會(huì)計(jì)應(yīng)如何處理？稅務(wù)上怎么辦？審計(jì)結(jié)束開了發(fā)票以后又怎么處理？

　　答:會(huì)計(jì)方面，貴公司的所述業(yè)務(wù)收入屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》所列舉的提供勞務(wù)收入，按規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。準(zhǔn)則還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。像問題所述情況，收入的金額不能可靠確定，但所發(fā)生成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，當(dāng)期可以先按所發(fā)生勞務(wù)成本確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，待審計(jì)結(jié)束后按確定的收入金額調(diào)整差額。如果執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)按“建造合同收入”一節(jié)的相關(guān)規(guī)定處理，其實(shí)質(zhì)與準(zhǔn)則沒有大的差異。

　　稅務(wù)方面，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）精神，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算?？梢?，稅務(wù)方面對(duì)完工百分比的規(guī)定仍首先要求收入金額可以可靠計(jì)量。而在貴公司所述情況下，如果審計(jì)結(jié)果暫時(shí)不能出來(lái)，可以先按合同金額申報(bào)納稅，待審計(jì)完成后，再做調(diào)整。但考慮到調(diào)整業(yè)務(wù)有諸多不便，一般實(shí)踐中允許按會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入申報(bào)納稅，待實(shí)際審計(jì)完成確定了結(jié)算金額后再申報(bào)差額。

　　【3】（已轉(zhuǎn)固在建工程欠付工程款如何進(jìn)行賬務(wù)處理）我公司在建工程欠付部分工程款，對(duì)方單位為盡快收回欠款同意我們可以少付部分款項(xiàng)。但此項(xiàng)工程去年已經(jīng)轉(zhuǎn)固。要沖平應(yīng)付賬款的余額，該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？
　　來(lái)源：天財(cái)會(huì)計(jì)網(wǎng)

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