小編導讀:實物折扣,是指銷貨方在銷售過程中,當購買方購買貨物時配送、贈送一定數量的貨物,而與之相對的商業(yè)折扣在《企業(yè)會計準則第14號--收入》第七條規(guī)定,是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除??梢?,實物折扣的實質是以“貨物”取代“價格”的商業(yè)折扣,即以贈送貨物代替價格折讓的商業(yè)折扣。一般情況下,實物折扣有如下幾種形式:買一贈一、買十贈一等降價銷售;捆綁銷售(送同類不同型號產品、送非同類產品);贈送小禮品;有獎銷售等。
  一、買一贈一實例
  某電器公司年末促銷,規(guī)定凡購買3 000元的家用電器即可獲贈不含稅單價200元的電飯鍋一臺,該電飯鍋的成本為160元。(開票時,票面只體現大件家用電器的數量、金額、贈送的電飯鍋在備注中標明),筆者認為,對贈送的電飯鍋應進行如下賬務處理:
  借:銷售費用 194
  貸:庫存商品 160
  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34(200×17%)
  可以看出,對贈送的電飯鍋不計收入,但結轉成本,同時計提銷項稅額。
  不計入收入,是因為對于單價200元的電飯鍋為免費贈送,不能滿足收入確認條件的第4條“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”;計提銷項稅額,是因為稅法規(guī)定“如果銷售者將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的,則該實物款項不能從貨物銷售額中減除,且該實物應按增值稅條例‘視同銷售貨物’中的‘贈送他人’計算征收增值稅”。
  企業(yè)所得稅方面,由于此筆業(yè)務無法實現“銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明”(《國家稅務局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》(國稅函[1997]472號)),因此也必須按視同銷售,即200元不能從銷售額中扣除,調增200元視同銷售收入。
  由此可見,買一贈一在稅務處理時應完全按照稅法相關規(guī)定執(zhí)行,會計處理時應注意銷項稅額的計提。
  二、買十贈一實例
  A企業(yè)對其電子產品實行買十贈一銷售政策,B企業(yè)一次性購買A企業(yè)該產品400件,A企業(yè)另贈送B企業(yè)40件,貨款尚未收回。
  來源:天財會計網
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