“營(yíng)改增”的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)與政策建議

　　“營(yíng)改增”作為一種“上下互動(dòng)”型的改革，在2012年時(shí)僅有12個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市進(jìn)行試點(diǎn)，2013年8月才推向全國(guó)。時(shí)間短、行業(yè)少使得現(xiàn)有的數(shù)據(jù)難以從“營(yíng)改增”兩年的進(jìn)程中對(duì)之進(jìn)行總體的、全面的評(píng)估，更難以展現(xiàn)出“營(yíng)改增”所具有的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)意義及影響?！渡虾＝?jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告(2014)》“關(guān)于營(yíng)改增改革問(wèn)題深化研究”課題組根據(jù)理論與實(shí)證的推演及國(guó)際比較，就“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)稅制改革的影響提出如下觀點(diǎn)：一是從長(zhǎng)期看，“營(yíng)改增”在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)會(huì)增加政府的稅收收入;二是“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)重大制度創(chuàng)新，將產(chǎn)生包括推動(dòng)就業(yè)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式等在內(nèi)的諸多聯(lián)動(dòng)波及效應(yīng);三是應(yīng)該通過(guò)一系列的政策“組合拳”把“營(yíng)改增”的效應(yīng)發(fā)揮到*5。

　　上海和全國(guó)的實(shí)踐表明，“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)企業(yè)有明顯的減負(fù)效應(yīng)，對(duì)于國(guó)家財(cái)政而言，從短期看，會(huì)降低政府稅收收入，但如果放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，政府的稅收反而會(huì)增加，這也是“拉弗曲線”所要表達(dá)的核心思想。

　　在經(jīng)典的“拉弗曲線”中，決定稅收收入總額的因素，不只是稅率高低，關(guān)鍵要看稅基大小。提高稅率不一定都會(huì)使稅收收入增加，有時(shí)反而會(huì)減少稅收收入，主要原因在于經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)能力。稅率過(guò)高，稅收負(fù)擔(dān)加重，經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)受到限制，削弱工作和投資的積極性，會(huì)造成生產(chǎn)下降趨勢(shì)，企業(yè)的數(shù)量規(guī)模自然減少，導(dǎo)致稅基降低。要恢復(fù)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)勢(shì)頭，擴(kuò)大稅基，就必須降低稅率，只有通過(guò)降低稅率才可以魚與熊掌兼而得之——收入和國(guó)民產(chǎn)量都將增加。“拉弗曲線”描述的是長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)條件下稅率對(duì)稅收和經(jīng)濟(jì)的影響。在短期，各項(xiàng)政策從制定到實(shí)施，再到結(jié)果，具有一定的“時(shí)滯性”。正是這種“時(shí)滯作用”，使短期雖然稅率降低、稅基逐步放大但稅收降低。

　　國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，單純“減稅讓利”的低稅負(fù)政策與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間并不存在絕對(duì)的反向關(guān)系。各國(guó)在推進(jìn)稅收制度改革方面，在減稅前提下，更注重通過(guò)稅收的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，激發(fā)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力。從各國(guó)實(shí)施增值稅的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景看，由于營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅的弊病，而當(dāng)一國(guó)需要大量投入去刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又要求加強(qiáng)專業(yè)協(xié)作的時(shí)候，營(yíng)業(yè)稅勢(shì)必對(duì)投資產(chǎn)生較大的扭曲性，不利于專業(yè)化發(fā)展，在這種情況下，必須要用增值稅來(lái)取代營(yíng)業(yè)稅，以刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　中國(guó)的“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)，不僅降低了服務(wù)業(yè)的整體稅負(fù)和專業(yè)協(xié)作，更為重要的是，二、三產(chǎn)不同經(jīng)濟(jì)主體間由于稅種不同而限制了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的問(wèn)題得到了解決，降低制造業(yè)的稅負(fù)，從而提高了三產(chǎn)內(nèi)部和二、三產(chǎn)之間各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的工作和投資積極性，促成生產(chǎn)和服務(wù)協(xié)同發(fā)展的格局。

　　實(shí)踐表明，“營(yíng)改增”已經(jīng)取得一定的預(yù)期效果，包括避免重復(fù)征稅、實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅等，形成生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與制造業(yè)以及生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)內(nèi)部的良性互動(dòng)，推動(dòng)服務(wù)經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展等。從理論層面剖析，“營(yíng)改增”所具有的稅收中性原則將有力地推動(dòng)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離出來(lái)，促進(jìn)市場(chǎng)分工，促進(jìn)服務(wù)外包，隨著“營(yíng)改增”進(jìn)一步深化擴(kuò)圍，還將并入更多的行業(yè)，打通更多的環(huán)節(jié)，納入更多的地區(qū)，從而實(shí)現(xiàn)改革效應(yīng)的*5化。

　　在征收營(yíng)業(yè)稅情形下，生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多，該生產(chǎn)鏈條上企業(yè)被重復(fù)征稅的次數(shù)就越多，企業(yè)整體稅負(fù)就越重，因而營(yíng)業(yè)稅不利于產(chǎn)業(yè)鏈的分工與細(xì)化，同現(xiàn)代化大生產(chǎn)體系所要求的“迂回生產(chǎn)”相悖。改征增值稅后，這一弊端得以消除，生產(chǎn)鏈將按效率原則重新予以構(gòu)建，資源的配置將更為合理，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)大大增強(qiáng)。

　　另一方面，“營(yíng)改增”還會(huì)帶來(lái)波及聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。一是企業(yè)分工細(xì)化，更加專注于主營(yíng)業(yè)務(wù)，核心競(jìng)爭(zhēng)力逐步提升。二是生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)從數(shù)量到質(zhì)量都得到明顯改善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)融合不斷深化。三是各種新型生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步興起，按照效率原則或嵌于企業(yè)內(nèi)部或獨(dú)立出來(lái)，推動(dòng)制造型企業(yè)由“加工制造”向“服務(wù)制造”轉(zhuǎn)型。四是中小企業(yè)有了更廣闊的發(fā)展機(jī)會(huì)：一方面各類小而專的生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)蓬勃涌現(xiàn)，另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)的中小型制造企業(yè)也買得起專業(yè)化服務(wù)，從而提高了這些小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。從長(zhǎng)期看，企業(yè)數(shù)量的增加將帶動(dòng)就業(yè)并產(chǎn)生直接的收入效應(yīng)，而收入效應(yīng)也將通過(guò)刺激內(nèi)需為整個(gè)生產(chǎn)體系注入正能量。這是一個(gè)典型的良性正反饋過(guò)程，其結(jié)果是企業(yè)投資信心增加，稅基擴(kuò)大。五是服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展有助于降低中國(guó)企業(yè)“走出去”的交易成本，減少企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的風(fēng)險(xiǎn)。六是減負(fù)后的企業(yè)投資意愿會(huì)有所增強(qiáng)：首先企業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)張會(huì)增加企業(yè)投資意愿，其次增值稅可抵扣直接刺激某些企業(yè)在固定資產(chǎn)上的投資，再次整體經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)效率的提高也逼迫企業(yè)在技術(shù)改造、創(chuàng)新研發(fā)等方面加大投資力度。