解說資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的財(cái)稅銜接是什么

　　年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日以后，企業(yè)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日以前存在的錯(cuò)報(bào)情況或發(fā)生的差錯(cuò)，按規(guī)定應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整?如何將財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅申報(bào)進(jìn)行有效銜接?是本文按資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)或發(fā)生的按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)不同，分別按照年報(bào)未報(bào)出、稅收上未匯算清繳，或者年報(bào)已報(bào)出、但稅收上未匯算清繳，或者年報(bào)未報(bào)出、但稅收上已匯算清繳，詳細(xì)介紹各種情況下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的相互銜接。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》(以下簡(jiǎn)稱29號(hào)準(zhǔn)則)規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日期”。29號(hào)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)負(fù)債表日，正常情況下指的是會(huì)計(jì)年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表日，即每年12月31日。

　　29號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)”。這些事項(xiàng)的發(fā)生按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表(以下簡(jiǎn)稱年報(bào))進(jìn)行調(diào)整。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后涉稅調(diào)整事項(xiàng)，是指發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及企業(yè)所得稅的調(diào)整，即涉及企業(yè)報(bào)告年度損益的事項(xiàng)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后涉稅調(diào)整事項(xiàng)財(cái)稅處理的相關(guān)規(guī)定

　　1.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答(三)》(財(cái)會(huì)[2003]29號(hào))規(guī)定：(1)如果報(bào)告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日之前，匯算清繳時(shí)涉及的需要調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目;(2)如果報(bào)告年度所得稅清繳發(fā)生于年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日之后，匯算清繳時(shí)涉及的需要調(diào)整所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　2.財(cái)政部編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》(以下簡(jiǎn)稱《講解》)要求：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整年報(bào)包括應(yīng)繳所得稅在內(nèi)的相關(guān)項(xiàng)目，并作相應(yīng)的納稅調(diào)整;(2)如果資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在匯算清繳之后，則只能調(diào)整年報(bào)稅前損益的報(bào)表項(xiàng)目，不調(diào)整相應(yīng)的所得稅，不因此作報(bào)告年度的納稅調(diào)整，而應(yīng)按照稅法規(guī)定將該事項(xiàng)在稅收上作為本年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上作為本年度所得稅處理。

　　1.上述涉稅調(diào)整事項(xiàng)，其涉及的事項(xiàng)原發(fā)時(shí)間均在報(bào)告年度或以前，在本年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整時(shí)，除在年報(bào)報(bào)出日之后發(fā)生的退貨外，均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度或本年度(指報(bào)告年度的次年，下同)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。

　　2.如果上述涉稅調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生時(shí)報(bào)告年度匯算清繳(以下簡(jiǎn)稱匯算清繳)尚未辦理，年報(bào)也尚未批準(zhǔn)報(bào)出，應(yīng)作為普通的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整，財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅申報(bào)表自動(dòng)銜接，不存在差異。

　　3.如果應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生時(shí)年報(bào)已批準(zhǔn)報(bào)出，但尚未辦理匯算清繳，則不應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。但在稅收上，應(yīng)在報(bào)告年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，而會(huì)計(jì)上應(yīng)作為更正前期損益在“以前年度損益調(diào)整”科目核算并相應(yīng)調(diào)整本年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額(以下簡(jiǎn)稱年初數(shù))和本年度年報(bào)利潤表的上期金額(以下簡(jiǎn)稱上年數(shù))。調(diào)整所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)上計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，據(jù)此與報(bào)告年度所得稅申報(bào)表相銜接。

　　但是，對(duì)于匯算清繳前、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后發(fā)生的銷售退回，稅收上應(yīng)作為報(bào)告年度事項(xiàng)處理，而按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)視同本年度銷售在本年度退回沖減本年度收入和成本，不通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。這樣，退貨減少的利潤(或增加的虧損)就計(jì)入了本年度利潤中，需要通過對(duì)本年所得稅申報(bào)進(jìn)行納稅調(diào)整銜接。

　　4.如果應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在匯算清繳之后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前。此時(shí)，由于報(bào)告年度匯算清繳已經(jīng)辦理，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)雖然已據(jù)此調(diào)整賬務(wù)和報(bào)表，但報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額已經(jīng)結(jié)出不可更改，因此只能作為本年度納稅調(diào)整事項(xiàng)處理。此種情況下，按照《講解》要求，會(huì)計(jì)上只計(jì)算一般損益而不計(jì)算所得稅，待本年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行調(diào)整銜接。

　　作為資產(chǎn)負(fù)債表日后涉稅調(diào)整事項(xiàng)，或與其類似的調(diào)整事項(xiàng)，其賬務(wù)處理隨具體業(yè)務(wù)不同而有差異。現(xiàn)以未決訴訟和銷售退回(退貨)為例進(jìn)行介紹，其他類似業(yè)務(wù)可比照處理。

　　1.未決訴訟。發(fā)生在報(bào)告年度或以前的未決訴訟，如果企業(yè)年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日前預(yù)估損失計(jì)入負(fù)債，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目;同時(shí)按照預(yù)計(jì)負(fù)債和預(yù)期適用所得稅稅率計(jì)算的所得稅，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用———遞延所得稅費(fèi)用”科目。此后，如果在年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日后、年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日和匯算清繳之前得到生效的判決書或民事調(diào)解書(以下簡(jiǎn)稱生效的法律文書)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)作如下調(diào)整分錄：(1)如果生效法律文書所載賠付大于預(yù)計(jì)損失，應(yīng)按其差額，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;如果確定的賠付小于預(yù)計(jì)損失，則按其差額，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。(2)同時(shí)，按照補(bǔ)記或沖回的損失調(diào)整相應(yīng)的所得稅，借(或貸)記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目，貸(或借)記“以前年度損益調(diào)整”科目。(3)轉(zhuǎn)銷相關(guān)的遞延所得稅，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。(4)支付賠款(損失)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。(5)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額，借(或貸)記“利潤分配———未分配利潤”科目，貸(或借)記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　2.報(bào)告年度及以前確認(rèn)銷售的商品在年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日后匯算清繳和年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出之前發(fā)生退貨，會(huì)計(jì)處理程序?yàn)?假定貨款計(jì)入應(yīng)收賬款，下同)：(1)沖回銷售收入：按原確認(rèn)收入和增值稅，借記“以前年度損益調(diào)整”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目;(2)沖回銷售成本，借記“庫存商品”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;(3)調(diào)整所得稅，借(或貸)記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目，貸(或借)記“以前年度損益調(diào)整”科目;(4)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額，借(或貸)記“利潤分配———未分配利潤”科目，貸(或借)記“以前年度損益調(diào)整”科目;(5)調(diào)整盈余公積，借(或貸)記“盈余公積———法定盈余公積”科目，貸(或借)記“利潤分配———未分配利潤”科目。

　　以上調(diào)減盈余公積，應(yīng)以報(bào)告年度計(jì)提的盈余公積為限;調(diào)增盈余公積，應(yīng)是報(bào)告年度已提盈余公積或者調(diào)增利潤后應(yīng)提盈余公積。

　　3.報(bào)告年度及以前確認(rèn)銷售的商品在報(bào)告年度匯算清繳后、年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生退貨：(1)沖回銷售收入和銷售成本，分錄同上;(2)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額，分錄同上;(3)調(diào)整盈余公積，分錄同上(不調(diào)整所得稅)。

　　4.報(bào)告年度及以前確認(rèn)銷售的商品，至報(bào)告年度匯算清繳前、年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出后發(fā)生退貨：(1)沖回銷售收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目;(2)沖回銷售成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目(涉及的所得稅和盈余公積在本年度統(tǒng)一計(jì)算確認(rèn)，會(huì)計(jì)上不予專門調(diào)整)。

　　上年度及以前確認(rèn)銷售的商品，在上年度匯算清繳之后和上年年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出之后發(fā)生退貨，只在本年度沖減銷售收入、銷項(xiàng)稅額和銷售成本，不作其他調(diào)整。

　　以上調(diào)賬分錄，均應(yīng)與本年度同期記賬憑證一并登記明細(xì)賬和總賬。

　　作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的報(bào)表調(diào)整，指的是調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)和利潤表的本年數(shù)。對(duì)于匯算清繳前、年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出后發(fā)生涉稅調(diào)整事項(xiàng)，除隔年退貨外，則應(yīng)采用追溯重述法調(diào)整本年財(cái)務(wù)報(bào)表年初數(shù)和上年數(shù)，這種調(diào)整不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，故本文介紹從略。本文以下介紹的，是作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整年報(bào)的年末數(shù)、本年數(shù)。

　　現(xiàn)行調(diào)表方法可分為簡(jiǎn)易調(diào)表法和底稿調(diào)表法兩種，前者適用于調(diào)整項(xiàng)目較少的業(yè)務(wù)，后者適用于調(diào)整項(xiàng)目較多的業(yè)務(wù)。

　　1.簡(jiǎn)易調(diào)表法。簡(jiǎn)易調(diào)表法又稱為劃線調(diào)表法，是參照會(huì)計(jì)核算上劃線更正法的原理設(shè)定的?！吨v解》例題中涉及報(bào)表調(diào)整的，使用的都屬于劃線調(diào)表法。具體的做法是復(fù)印一份待調(diào)整報(bào)表，按照已確定的調(diào)整項(xiàng)目，采用劃線方法，劃去各該項(xiàng)目的原金額，重新寫上調(diào)整后應(yīng)列報(bào)金額，然后仍采用劃線方法，調(diào)整相關(guān)合計(jì)和總計(jì);爾后對(duì)調(diào)整、更正后財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行試算平衡，重做新的報(bào)表。

 　　　　

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