“賬外賬”、“兩套賬”怎樣查處

　　在稅務稽查的眼里，納稅人設“賬外賬”的目的主要是逃避納稅義務、達到逃避繳納稅款的目的。

　　1、稽查人員要熟悉被查單位的基本情況和其他相關信息。

　　A、業(yè)務性質、經(jīng)營規(guī)模和組織結構;

　　B、經(jīng)營情況和經(jīng)營風險;

　　C、以前年度被查情況;

　　D、生產(chǎn)工藝流程;

　　E、財會核算程序、財務核算的各種資料以及財務情況;

　　F、有關部門的設置和人員的具體分工等內部控制制度情況;

　　G、同行業(yè)或類似行業(yè)的相關情況。

　　2、對內部控制進行測試，看“賬外賬”存在的可能性。

　　內部控制是指被查單位為了保證業(yè)務活動的有效運行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素組成。

　　A、在控制環(huán)境中，管理當局經(jīng)營管理的觀念、方式和風格、是否存在內部審計、外部影響等，都對是否設“賬外賬”、或者設“賬外賬”的比率、大小有重大影響。

　　B、會計系統(tǒng)應為每筆交易提供一個完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是通過編碼、交易索引和聯(lián)結賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。其中對發(fā)運單、銷貨發(fā)票是否均預先編號并登記入賬的測試以及銷售截止測試，也是我們經(jīng)常要運用的方法。

　　C、了解控制程序中的職責劃分、憑證與記錄控制、獨立稽核等對查出“賬外賬”大有幫助。

　　所以，如果被查單位內部控制制度很完善、并且得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對小一些;如果被查單位內部控制制度不嚴密、甚至紊亂、或者內部控制制度良好但沒有得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對比較高。

　　3、進行分析性復核，對被查“賬外賬”存在的可能性進行進一步判斷。

　　關注并利用分析性復核的結果，可以幫助找準突破口，使得在進行實質性測試(實施檢查)時，有的放矢、提高工作效率。

　　A、將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因。某些單位歷年有些相對穩(wěn)定的收入，突然在財務賬上消失了;還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了，如果將這些問題查個水落石出，這些收入則往往進入了“賬外賬”。因此，在檢查“賬外賬”時，首先要搞清楚該單位的業(yè)務收入情況，包括正常業(yè)務收入和非正常業(yè)務收入;再看該單位財務賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實際收入相符。

　　B、比較本期各月各種主營業(yè)務收入的波動情況，分析其趨勢是否正常，是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。

　　C、計算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。

　　D、分析不合理支出。在查賬工作中，若發(fā)現(xiàn)來歷不明的支出時，要追根求源，如賬面上記載供銷人員多次到某地出差，但沒有與該地發(fā)生業(yè)務往來，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬”了。

　　E、根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析成本費用中運費、勞務費的含量是否正常，如偏高則應進一步核實。因為，納稅人會考慮用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化，如：非法取得地稅開具的運費發(fā)票、勞務發(fā)票虛列成本套取資金、減少應納稅所得額。 F、比較前后各期及本年度內各個月份生產(chǎn)成本總額及其單位成本、制造費用總額及其構成，進行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷(或：進銷存)分析。

　　特別是：

　　a、根據(jù)產(chǎn)品的配方(產(chǎn)品配料單)所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用企業(yè)一種(或幾種)材料的實際耗用量計算出應生產(chǎn)的產(chǎn)量;

　　b、根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實際包裝物的耗用量計算出應生產(chǎn)的產(chǎn)量;

　　c、根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動力的耗用量，用燃料或動力的實際耗用量計算出實際生產(chǎn)量;

　　d、根據(jù)產(chǎn)品的出品率計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比較;

　　e、對特殊行業(yè)根據(jù)投料的標準，通過生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計算出邊角余料的體積，然后根據(jù)所用材料的比重即可計算出邊角余料的重量，與賬面記載邊角余料的重量相比較;

　　f、對一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著手，查詢副品、殘次品、下腳料的數(shù)量，然后與入賬的數(shù)量相比。如：在查一個印刷器材企業(yè)時，該企業(yè)的原材料主要是鋁，產(chǎn)成品為PS版——彩印企業(yè)需要的感光版。對于該企業(yè)，我們就根據(jù)以上思路找出以下兩個關鍵計算式： 產(chǎn)成品(面積)數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×(1-損耗率) 邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率

　　G、比較前后各期及本年度內各個月份工資費用的發(fā)生額。

　　特別是：

　　a、對計件工資環(huán)節(jié)的分析，根據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量，用實際發(fā)放的工資量計算出生產(chǎn)量;

　　b、對銷售大包干方案中規(guī)定的銷售量和工資的比例，用實際發(fā)放的工資量計算出產(chǎn)品銷售量;

　　c、管理人員的月工資數(shù)額、年度工資總額、年終分紅、股利分配等進行分析，有的企業(yè)為了少繳個人所得稅，賬面上記載的管理人員工資、獎金、股利分紅很少，但其個人消費支出與其賬載收入明顯不符，是否有“賬外賬”就不言自明了。

　　H、比較前后各期及本年度各個月份內的營業(yè)費用的發(fā)生額，特別是企業(yè)產(chǎn)品銷售費用中的"運雜費"，因其與銷售收入之間有著密切聯(lián)系，成正比關系。假如運雜費發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大，也應該考慮問題的嚴重性。 如果對上述項目進行分析性復核后，發(fā)現(xiàn)異常情況，且管理當局不能合理解釋，則說明“賬外賬”存在的可能性較高，可采取突擊檢查的辦法查出“賬外賬”。

　　4、進行實質性測試，及時獲取固定證據(jù)(其獲取證據(jù)的具體方法有：詢問、檢查、監(jiān)盤、觀察、函證、重新計算)。

　　A、走群眾路線尋找突破口。

　　即按群眾反映的線索，詢問有關人員后進行追查的方法。因為“賬外賬”被少數(shù)人所支配，分配不公、使用不當，群眾看在眼里，很有意見。因此，查 “賬外賬”要重視群眾檢舉揭發(fā)工作，一是要對群眾反映私設小金庫問題進行認真的查處。二是檢查某些單位私設“賬外賬”問題時，要廣泛發(fā)動群眾，找知情人個別了解情況，讓群眾提供線索和情況，尋找突破口。

　　B、實施稅務檢查。

　　重點檢查該單位供應、生產(chǎn)、銷售及財務部門有關人員的保險柜、文件柜及辦公桌，檢查是否有“賬外賬”及相應的存款單、存款存折及現(xiàn)金，充分地取得有關供應、生產(chǎn)、銷售及財務和統(tǒng)計資料，如：有關材料、產(chǎn)成品，入庫、出庫的單據(jù)，生產(chǎn)報表、銷售報表、財務報表，材料保管賬、產(chǎn)成品保管賬，材料賬、產(chǎn)成品賬、供銷合同，產(chǎn)品的配方(配料單)，出門證、微機中的有關資料等等。 查閱股東大會和董事會會議(或者相類似的會議)記錄，公司的經(jīng)營形勢、經(jīng)營狀況、重大決策以及利潤分配等都與其記錄有關，將其與賬載記錄核對、檢查化驗、檢驗部門的化驗單、檢驗單記錄，如在檢查水泥生產(chǎn)行業(yè)時，就發(fā)現(xiàn)其化驗單與實際銷售數(shù)量相差較大，從而查出“賬外賬”。其實，不單是水泥生產(chǎn)行業(yè)，其他很多生產(chǎn)行業(yè)，都設置了化驗、檢驗部門，而且其數(shù)據(jù)較為全面、準確。

　　C、對存貨的監(jiān)盤。

　　特別是進行分析性復核后，對原材料、半成品、產(chǎn)成品中數(shù)量、金額有疑問的品種進行核實數(shù)量。將倉庫產(chǎn)品的實際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細賬結存數(shù)量相核對，審查是否有銷售產(chǎn)品不入“產(chǎn)品銷售收入” 賬以及用白條抵庫存等問題。

　　D、觀察，即實地察看被查單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況。

　　a、在對存貨的監(jiān)盤時，檢查人員可到企業(yè)的生產(chǎn)車間觀察、了解(詢問)其生產(chǎn)過程、材料使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，以及生產(chǎn)過程中是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等，是如何核算處理的，有無銷售邊角余料、副產(chǎn)品、廢品不作銷售處理，而將其收入留作“小金庫”另作他用;

　　b、觀察、了解(詢問)其機器機械等固定資產(chǎn)的實際情況。因為固定資產(chǎn)原值反映生產(chǎn)和加工能力，有的企業(yè)為了達到逃避繳納稅款的目的，真是處心積慮，從固定資產(chǎn)、原材料的購進到銷售收款均不入賬，整個大循環(huán)都游離于賬外，那就需要我們稽查人員實地觀察;

　　c、生產(chǎn)人員的數(shù)量及組成情況;

　　d、經(jīng)營場所的大小;等等。

　　E、盤點貨幣資金。

　　a、如果盤點結果是庫存現(xiàn)金比現(xiàn)金賬戶余額多，由此便可查出“賬外賬”;

　　b、到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對。對未入賬的銀行賬戶，到銀行調閱銀行存款對賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實款項的收取和支付情況，找出款項的往來對象進行統(tǒng)計，為下一步的調查取證作好準備。對企業(yè)入賬核算的銀行賬戶，也應調閱銀行存款對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對，查閱企業(yè)的所有業(yè)務是否全部入賬，未入賬的業(yè)務應到銀行查閱相關的銀行傳票，并仔細核對資金去向;

　　c、對于以現(xiàn)金形式進行款項收取和支付的，可以通過對被查對象在銀行設立的個人儲蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。

　　F、盤查票證(特別是應該連續(xù)編號的票據(jù)、憑證)，通過檢查收支憑證是否齊全，所填寫的收入是否足額入賬的方法。

　　在檢查時，對該單位所有外購的、自制的或領用的發(fā)票、收款收據(jù)進行清點，并與已使用的發(fā)票、收據(jù)(包括作廢收據(jù))和結存未用的發(fā)票、收據(jù)核對、檢查其號碼能否銜接、檢查票證是否齊全、填寫收據(jù)的收入是否全部進行會計核算。如發(fā)現(xiàn)票據(jù)不全或有收入不入賬，要進行追查，這樣也可以查出“賬外賬”。

　　例如：

　　a、到產(chǎn)成品倉庫檢查出庫單、提貨單等出庫票據(jù)與“產(chǎn)成品”賬戶貸方核對，看是否有將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的情況;

　　b、“產(chǎn)成品”明細賬與倉庫產(chǎn)品保管明細賬戶相核對，看是否有由倉庫直接銷售產(chǎn)品，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。

　　G、外調或發(fā)出協(xié)查函，調查進、銷情況。

　　有的企業(yè)確實有“賬外賬”，但隱匿得很好，甚至在很短的期間內就予以銷毀，我們稽查人員“明知有逃避繳納稅款，就是無把柄”，那就需要我們采取迂回的戰(zhàn)略戰(zhàn)術。

　　a、檢查某一單位收入或支出時，與相關的付款或收款單位進行核對。如檢查人員可到進貨或銷售的對方核實了解有關購銷過程中的回扣、獎勵、返利情況，檢查是否有不入賬情況;

　　b、到供貨方及有關部門核實或認定是否有用假發(fā)票或虛開代開的發(fā)票套取現(xiàn)金問題;

　　c、檢查委托加工、修理修配等應稅勞務合同及生產(chǎn)記錄，查看委托加工合同是否已執(zhí)行完畢，應收加工費是否進收入，如未進收入，可到委托方了解是否已付款，如已付款，通過追查加工費的去向即可查出。 如：某商貿(mào)企業(yè)稅負較低，通過以上分析性復核，發(fā)現(xiàn)其原因為主要專營產(chǎn)品毛利率低、增值小，并且其“應付賬款”明細賬中上述專營產(chǎn)品供貨單位的應付賬款余額基本上是有增無減。我們外調供貨單位的“應收賬款”明細賬時，“應收賬款”余額與我們的被查單位“應付賬款”余額不相符，將兩者比對后，發(fā)現(xiàn)返利的事實。

　　當采取突擊方式進入納稅人的經(jīng)營場所和財務部門后，要求每一位調查人員具有注重細節(jié)的意識、運用謀略的意識、講究技巧的意識、注重證據(jù)的意識。

　　在查辦案件時要善于捕捉利用現(xiàn)場上細微的現(xiàn)象，運用日常生活、社會活動中的知識分析這些現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)納稅人的行為上違反日常規(guī)律和邏輯的地方，當場指出納稅人錯誤，給納稅人的心理造成壓力，為案件突破打好基礎。如：在辦理的一起逃避繳納稅款案，起初調查人員在納稅人的經(jīng)營場所和財務部門沒有發(fā)現(xiàn)納稅人逃避繳納稅款的證據(jù)，但是納稅人的財務人員的一些行為，引起了調查人員的注意，調查人員注意到納稅人的財務主管幾次出入房間的時間較長，回到調查人員面前時，呼吸急促，調查人員想納稅人的辦公地點在寫字樓的15層，上下樓坐電梯，不可能出現(xiàn)呼吸急促的特征。調查人員斷定財務主管在搬運隱匿某些資料，根據(jù)這一線索，調查人員在寫字樓的14層樓梯間尋找到了被財務主管搬運至此的逃避繳納稅款的證據(jù)。

　　在稽查過程中，難免會遇到在現(xiàn)場檢查時，企業(yè)會以種種脫辭拒絕提供真實、準確的納稅資料的情形。如：以出納、庫管等重要人員出去辦事，不能打開資料柜、文件柜，讓調查人員改天來取等理由，隱藏其逃避繳納稅款的證據(jù)。此時就需要調查人員首先調整自己的工作情緒，善于把握現(xiàn)場主動，及時宣傳稅收法律、法規(guī)，并運用稅收法律、法規(guī)的規(guī)定以及調查人員的應變能力控制主動權，掌握納稅人的心理，迫使當事人提供納稅資料。也可采用一些社會活動中合理的辦法，取得證據(jù)資料。

　　在辦理案件時，要注意工作技巧，每個案件的具體事實不一樣，工作技巧也不相同，只有在日常工作多積累、多體會，才能在辦理案件時運用自如。如：在遇到不配合工作的當事人時，調查人員應注意理清思路，將辦案的過程仔細回顧一下，對每個細節(jié)進行回顧，找出漏洞?；剡^頭來可能就看見出路了。

　　證據(jù)是證明案件真實情況的一切事實。具有合法性、客觀性和關聯(lián)性。人們常說“打官司就是打證據(jù)”，查辦案件必須尊重客觀事實，依據(jù)法律事實，如何將客觀事實轉變?yōu)榉墒聦嵤遣檗k案件的關鍵，也是對取證提出的要求。因此，在查辦案件中，應樹立較強的證據(jù)意識、法律意識，合法取證。所取得的證據(jù)應能充分證明調查的有關問題，相互印證，相互銜接。時刻想著自己查辦的案件是否經(jīng)得起行政訴訟和行政復議，是否依據(jù)準確、證據(jù)充分。針對不同的案件，如何取證肯定不同，每案的具體情況不同，應開闊辦案視野和思路，在如何取證方面下功夫，并根據(jù)自己查辦案件的具體變化，不斷轉換思路，準確抓住時機，取得有利證據(jù)。同時在查辦案件時既要重視對客觀證據(jù)得收集，也要重視對主觀證據(jù)的收集。另應在詢問技巧方面多下工夫，對當事人相關人員的詢問是很重要的，通過詢問能獲得線索，進行進一步的深入調查，核實有關問題，并與獲得的直接證據(jù)相互映證固定證據(jù)。調查人員在詢問前一定要明確自己詢問需要達到的目的和要求。根據(jù)案情的發(fā)展確定被詢問人的范圍，在做正式詢問之前可以通過同被詢問人閑聊的方式，了解被詢問人的心理狀態(tài)，尋找被詢問人生活中的閃光點，建立與被詢問人的溝通橋梁，以達到調查人員的詢問目的。在詢問中針對被詢問人的說謊應耐心地聽，反復地問，往往可以通過被詢問人前后矛盾的回答來發(fā)現(xiàn)問題，尋找線索，使案情取得突破。在案件檢查中，每位調查人員應高度負責，善于在每一環(huán)節(jié)抓住戰(zhàn)機，做到迅速及時，以快制勝。不給其隱匿、銷毀、轉移證據(jù)的機會，獲取*9手證據(jù)資料。

 　　　　

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