高頓網(wǎng)校友情提示，*7衡水會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)相關(guān)內(nèi)容投資業(yè)務(wù)檢查方法(二)總結(jié)如下：
　　稅金計(jì)入期間費(fèi)用。
　　3．復(fù)核當(dāng)年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中期間費(fèi)用的金額，判斷計(jì)入期間費(fèi)用的購(gòu)買(mǎi)股票、債券的交易費(fèi)用和稅金是否在稅前扣除。
　　（二）隱匿、截留投資業(yè)務(wù)的持有收益
　　【問(wèn)題描述】
　　納稅人持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)期間，投資收益不入賬或者部分入賬，偷逃企業(yè)所得稅。具體包括：
　　1．利用“應(yīng)收利息”等往來(lái)賬戶截留投資收益；
　　2．將實(shí)現(xiàn)的投資收益直接用于發(fā)放職工福利；
　　3．將實(shí)現(xiàn)的投資收益作為投資成本的收回；
　　4．濫用溢（折）價(jià)攤銷(xiāo)少計(jì)債券投資利息收入；
　　5．利用會(huì)計(jì)權(quán)益法確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失沖減當(dāng)期投資收益；
　　6．取得的股票紅利不并入所得額納稅。
　　【主要檢查方法】
　　1．通過(guò)證券網(wǎng)站收集上交所、深交所發(fā)布的上市公司分紅派息實(shí)施公告書(shū)，確定上市公司分紅派息實(shí)施的方式、股權(quán)登記日、除權(quán)除息日、派息日；結(jié)合“投資收益”、“應(yīng)收股利”等賬戶的檢查，判斷納稅人股權(quán)投資收益確認(rèn)的金額、時(shí)間是否正確，有無(wú)隱匿、截留投資收益行為。
　　2．審查企業(yè)合并合同協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、《招股說(shuō)明書(shū)》、企業(yè)投資計(jì)劃書(shū)、投資意向書(shū)等有關(guān)文件資料，結(jié)合“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶反映的投資時(shí)間，采用邏輯分析法，將投資時(shí)間長(zhǎng)但沒(méi)有或較少投資回報(bào)的異常投資業(yè)務(wù)作為重點(diǎn)檢查的項(xiàng)目，到被投資企業(yè)實(shí)地調(diào)查股息分配情況；通過(guò)向一線生產(chǎn)工人詢問(wèn)，了解職工的福利待遇情況，確定納稅人有無(wú)將分回的投資收益掛往來(lái)賬或直接用于發(fā)放職工福利的行為。
　　3．審查實(shí)物券方式公司債券或通過(guò)證券網(wǎng)站收集公司債發(fā)行企業(yè)的債券募集辦法，了解債券票面金額、利率、償還期限，付息方式等事項(xiàng)；檢查“持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）”、“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)利息）”明細(xì)賬戶本期發(fā)生額，核實(shí)一次還本付息債權(quán)投資，納稅人是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)債權(quán)投資收益申報(bào)納稅，有無(wú)不計(jì)投資收益的行為。
　　4．審查“銀行存款”賬戶發(fā)生額，落實(shí)購(gòu)買(mǎi)公司債券的投資成本，與公司債券面值比較確定債券溢（折）價(jià)額。采用實(shí)際利率法復(fù)核公司債券利息收入計(jì)算表和“持有至到期投資（利息調(diào)整）”明細(xì)賬發(fā)生額是否真實(shí)、正確，認(rèn)定納稅人有無(wú)通過(guò)少攤銷(xiāo)折價(jià)額或多攤銷(xiāo)溢價(jià)額方式少計(jì)債券利息收入。
　　5．對(duì)“投資收益”賬戶本期借方發(fā)生額逐一進(jìn)行分析審核，核實(shí)有無(wú)年末根據(jù)被投資單位發(fā)生凈虧損和持有股權(quán)份額確認(rèn)的投資損失，復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，核實(shí)該投資損失有無(wú)沖抵應(yīng)納稅所得額的行為；審查“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”明細(xì)賬戶本期貸方發(fā)生額，確認(rèn)分回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)有無(wú)沖減以前年度會(huì)計(jì)投資損失，而不作為本期投資收益的行為。
　　6．審核上市公司分紅派息實(shí)施公告書(shū)或到被投資企業(yè)了解分紅派息的方式；到證券公司調(diào)查納稅人股票交易數(shù)量情況，結(jié)合備查簿記載內(nèi)容的審查，確認(rèn)納稅人是否從被投資企業(yè)取得股票紅利。復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，核實(shí)納稅人取得股票紅利是否按照被投資企業(yè)股票面值申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
　　【實(shí)例】
　　[例11－3－1]某稽查局根據(jù)舉報(bào)對(duì)A公司2008年度的納稅情況進(jìn)行檢查，通過(guò)“其他貨幣資金--存出投資款”賬戶審核和向財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)，發(fā)現(xiàn)該公司于2008年2月1日，在證券市場(chǎng)以每股23元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)B公司 (上市公司、高新技術(shù)企業(yè)、單位股票面值為1元)股票10萬(wàn)股。審核A公司投資計(jì)劃書(shū)確認(rèn)該公司不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。稽查人員通過(guò)證券網(wǎng)站查詢到5月27日B公司公布的2007年度分紅派息實(shí)施公告書(shū)，公告書(shū)表明每10股送3股轉(zhuǎn)增（盈余公積轉(zhuǎn)增）7股派6元，股權(quán)登記日5月27日，除權(quán)除息日5月28日，派息日5月28日，紅股上市交易日5月28日。經(jīng)檢查確認(rèn)A公司2008年度未出售10萬(wàn)股B公司股票。
　　稽查人員抽查5月末有關(guān)記賬憑證，未發(fā)現(xiàn)有交易性金融資產(chǎn)和投資收益入賬的記載，但在審查“應(yīng)付職工薪酬”賬戶時(shí)發(fā)現(xiàn)如下記賬憑證：
　　借：銀行存款 60000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬 60000
　　審查公司備查簿記載內(nèi)容無(wú)取得股票紅利的記錄。復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目無(wú)投資收益的反映。
　　分析：稅法規(guī)定只要是被投資單位從被投資單位累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積（依法或合同不能分配的部分除外）支付的分配額，均應(yīng)作為投資方的權(quán)益性投資收益。收到B公司用盈余公積轉(zhuǎn)增的10萬(wàn)股票紅利，應(yīng)當(dāng)按B公司股票面值和收到的6萬(wàn)元現(xiàn)金股利確認(rèn)本年的權(quán)益性投資收益。由于連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益不得作為免稅收入，A公司應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅160000÷（1-15％）×（25％-15％）=18823.53（元）。
　?。ㄈ┮曂N(xiāo)售未按稅法規(guī)定繳納各稅
　　【問(wèn)題描述】
　　1．同一控制下的控股合并業(yè)務(wù)，合并方未按稅法規(guī)定確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
　　2．除企業(yè)合并以外，投資方以非貨幣性資產(chǎn)投資，未按稅法規(guī)定確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
　　3．被投資企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)分配股利、利潤(rùn)，未確認(rèn)銷(xiāo)售申報(bào)納稅。
　　【主要檢查方法】
　　1．對(duì)同一控制下的控股合并業(yè)務(wù)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，審查合并各方簽訂的企業(yè)合并合同協(xié)議、股東大會(huì)決議書(shū)、國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批文書(shū)等相關(guān)文件資料，掌握合并方合并對(duì)價(jià)中有無(wú)非貨幣性資產(chǎn)的支出；復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目，核實(shí)該視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在納稅申報(bào)時(shí)是否進(jìn)行納稅調(diào)增。
　　2．對(duì)企業(yè)合并以外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，審核投資雙方簽訂的投資合同協(xié)議相關(guān)條款，了解投資方的出資中有無(wú)非貨幣性資產(chǎn)；審查存貨、固定資產(chǎn)等明細(xì)賬，逆查投資業(yè)務(wù)記賬憑證，核實(shí)納稅人在投資時(shí)是否作銷(xiāo)售（處置）的核算；復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表和增值稅納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目，落實(shí)該視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否申報(bào)繳納了增值稅和企業(yè)所得稅。
　　3．審查股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)關(guān)于利潤(rùn)分配的決議，了解利潤(rùn)、股利支付中是否有非貨幣性資產(chǎn)支付方式；審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬核算有無(wú)該視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算記錄；復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表和增值稅納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目，核實(shí)是否申報(bào)繳納了增值稅和企業(yè)所得稅。
　　【實(shí)例】
　　[例11－3－2]某市稽查局在對(duì)甲公司2008年度納稅情況進(jìn)行稽查。在會(huì)計(jì)賬簿、憑證、會(huì)計(jì)決算報(bào)表及其他有關(guān)納稅資料進(jìn)行審核分析的過(guò)程中，稽查人員對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目進(jìn)行了重點(diǎn)檢查，發(fā)現(xiàn)該公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”明細(xì)賬記載2008年度2月3日發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，進(jìn)一步檢查有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)賬務(wù)處理為：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-固定資產(chǎn) 4000000
　　累計(jì)折舊 4000000
　　貸：固定資產(chǎn) 8000000
　　但記賬憑證后未附有任何原始憑證憑證?；槿藛T進(jìn)一步詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員要求提供有關(guān)投資合同等資料。財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)捎谠摴驹诤钡臉I(yè)務(wù)開(kāi)展得很順利，產(chǎn)品供不應(yīng)求，遂以生產(chǎn)線賬面余值作價(jià)400萬(wàn)，與湖北乙公司合資成立丙公司生產(chǎn)復(fù)合肥。甲公司占丙公司30％的股份，同時(shí)還負(fù)責(zé)提供生產(chǎn)技術(shù)支持。財(cái)務(wù)人員出具了雙方簽訂的合同，合同內(nèi)容與其所說(shuō)相符，只是合同的最后只有該公司的印鑒和董事長(zhǎng)的簽名，簽約的另一方是個(gè)空白。
　　稽查人員一方面采取函調(diào)的方式到湖北稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)情況，另一方面到某會(huì)計(jì)師事務(wù)所（甲公司的報(bào)表審計(jì)單位）調(diào)查情況。經(jīng)調(diào)查核實(shí)，甲公司確實(shí)是用生產(chǎn)線投資到湖北丙公司，不過(guò)經(jīng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)
 　　　　
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