高頓網(wǎng)校友情提示，*7邯鄲會計稅務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容投資業(yè)務(wù)檢查方法(一)總結(jié)如下：
　　企業(yè)的經(jīng)營方式越來越多樣化，投資業(yè)務(wù)也越來越多。投資業(yè)務(wù)復(fù)雜，會計處理繁瑣，并且稅務(wù)處理多有特殊規(guī)定，在實際工作中常令財務(wù)人員感到難以把握，投資業(yè)務(wù)存在稅收問題也較為普遍。本節(jié)主要介紹投資業(yè)務(wù)持有收益的稅務(wù)稽查方法，對投資業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓收益的稅務(wù)檢查方法將在本章第五節(jié)中介紹。
　　一、投資業(yè)務(wù)簡述
　　投資業(yè)務(wù)由權(quán)益性投資和債權(quán)性投資組成。權(quán)益性投資是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資；債權(quán)性投資是指企業(yè)需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。新會計準(zhǔn)則將投資業(yè)務(wù)分解為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)四個部分。
　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，主要包括長、短期債權(quán)性投資。比如從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。
　　長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。其中，企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司；企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)；企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。
　　可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。
　　二、政策依據(jù)與會計核算
　?。ㄒ唬┱咭罁?jù)
　　投資業(yè)務(wù)政策依據(jù)具體見表11－3－1。
　　投資業(yè)務(wù)政策依據(jù)一覽表
　　表11－3－1

文件

具 體 規(guī) 定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條

投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條

利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

《企業(yè)所得稅法》第二十六條

國債利息收入為免稅收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十二條

國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

《企業(yè)所得稅法》二十六條

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；為免稅收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十二條

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

財稅〔2007〕80號

企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定采用實際利率法確認(rèn)的利息收入，可計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　（二）會計處理
　　投資業(yè)務(wù)會計處理具體見表11－3－2。
　　投資業(yè)務(wù)會計處理一覽表
　　表11－3－2
 

時間階段

會 計 處 理

交易性金融資產(chǎn)

持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

持有至到期投資

分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日借記“應(yīng)收利息” 科目，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”。

一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日借記“持有至到期投資（應(yīng)計利息）”，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調(diào)整）”。

長期股

權(quán)投資

權(quán)益法

年末根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以“長期股權(quán)投資”的賬面價值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。

被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

成本法

按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資” 科目。

可供出售金融資產(chǎn)

可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計利息）”，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”。

 

　　三、常見涉稅問題及主要檢查方法
　　納稅人對投資業(yè)務(wù)常利用會計、稅收政策差異，采用隱匿、截留等方式偷逃企業(yè)所得稅。在稅務(wù)稽查時，應(yīng)抓住投資業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)的關(guān)鍵點進(jìn)行重點審查，可采取審閱法、詢問法、核對法等檢查方法，查清各種稅收違法行為。
　　常見涉稅問題：

 

（一）少計投資成本多列當(dāng)期費用

（二）隱匿、截留投資業(yè)務(wù)的持有收益

（三）視同銷售未按稅法規(guī)定繳納各稅

（四）混淆免稅收入和應(yīng)稅收入的界限，少計應(yīng)稅所得

　?。ㄒ唬┥儆嬐顿Y成本多列當(dāng)期費用
　　【問題描述】
　　納稅人購入交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時，支付的交易費用（手續(xù)費、經(jīng)紀(jì)人傭金）和交易稅金不計入對外投資的成本，而是計入當(dāng)期期間費用在稅前扣除。
　　【主要檢查方法】
　　1．審核股票、債券交易交割單，核實納稅人從證券交易所購買股票、債券時支付的手續(xù)費、經(jīng)紀(jì)人傭金、印花稅金額；結(jié)合“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶本期借方發(fā)生額的審查，確認(rèn)股票、債券投資成本構(gòu)成中是否包含購買股票、債券時支付的交易費用和稅金。
　　2．審查“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶貸方發(fā)生額對應(yīng)賬戶有無“財務(wù)費用”等期間費用賬戶，如有，則可以認(rèn)定購買股票、債券發(fā)生交易費用和
 　　　　
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