高頓網(wǎng)校友情提示，*7滄州會計稅務知識相關內(nèi)容債務重組檢查方法(二)總結如下：
　　進行檢查?；槿藛T通過取得并審閱股東大會、董事會、主管部門批準文件、注冊稅務師鑒定報告等資料，查明納稅人在稽查期限內(nèi)是否發(fā)生債務重組事項，以確定債務重組事項是否真實存在。
　　2．分析債務重組的合同、協(xié)議、批文等關鍵條款，了解具體內(nèi)容，確定債務重組的方式和債務重組日，對債務重組所涉及的資產(chǎn)或債務，可到對方單位調(diào)查取證，核實納稅人的賬面記錄是否真實，有無弄虛作假行為。
　　3．實地盤點通過債務重組業(yè)務取得的非貨幣性資產(chǎn)，核實債務重組業(yè)務是否有非貨幣性資產(chǎn)的流入，進一步確定債務重組業(yè)務真實性。
　?。ǘ﹤鶆罩亟M所得計入資本公積，未作納稅調(diào)整
　　【問題描述】
　　納稅人將債務重組收益計入“資本公積”賬戶，在企業(yè)所得稅納稅申報時未作納稅調(diào)整，少繳稅款。
　　【主要檢查方法】
　　1．檢查“資本公積--其他資本公積”明細賬戶，并認真對照其對應賬戶有無“應付賬款”等負債類賬戶，聯(lián)系“固定資產(chǎn)”及“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無發(fā)生債務重組業(yè)務不按規(guī)定確認重組所得的情況。
　　2．實地盤點有關存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，核實抵債資產(chǎn)的數(shù)量；審查債務人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權的公允價值是否合理，有無降低公允價值、少繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的情況。
　　3．對企業(yè)所得稅納稅申報表有關報表項目進行審核，核實是否將債務重組所得并入當期所得申報納稅。
　　【實例】
　　[例11－2－1]某稽查局對甲公司2008年度的納稅情況進行稅收專項檢查時，稽查人員采用對比分析法發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債表中“資本公積”的年末數(shù)比年初數(shù)增加了215000元。審核該公司 “資本公積--其他資本公積”明細賬，發(fā)現(xiàn)資本公積的增加是由于一筆債務重組業(yè)務引起的。審核債務重組合同，甲公司以一批庫存商品抵償所欠乙公司的債務70萬元，該批庫存商品的賬面成本為40萬元，市場銷售價格(不含稅)為50萬元，該批商品的增值稅稅率為17％，采用抽查法檢查該債務重組的記賬憑證如下：
　　借：應付賬款--乙公司 700 000
　　貸：庫存商品 400 000
　　應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 85 000
　　資本公積--其他資本公積 215 000
　　經(jīng)核對納稅申報表發(fā)現(xiàn)，上述業(yè)務未申報繳納企業(yè)所得稅。
　　分析：債務人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行企業(yè)所得稅處理。一方面要確認實現(xiàn)了非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：10萬元（50-40）；另一方面按規(guī)定確認實現(xiàn)債務重組所得11.5萬元〔70一(50+8.5)〕，應補繳企業(yè)所得稅5.375萬元〔（10+11.5）×25%〕。
　?。ㄈ┘{稅人確認預計負債，少計的債務重組收益未申報納稅
　　【問題描述】
　　會計上修改其他債務條件的債務重組方式，債務人按照重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額的差額，確認為債務重組收益；稅收上債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得。納稅人對會計上少計的債務重組收益未申報納稅。
　　【主要檢查方法】
　　1．審查雙方簽訂的債務重組合同協(xié)議有關條款，確認該債務重組為修改其他債務條件的債務重組方式，核實合同中或有事項的有關約定。
　　2．運用稽查分析方法對會計報表有關報表項目進行審查，分析債務方經(jīng)濟狀況、信用程度和償債能力，確認債務重組的真實性，必要時到對方單位調(diào)查取證。
　　3．審核“應付賬款”、“預計負債”、“營業(yè)外收入”等賬戶，抽查債務重組業(yè)務的記賬憑證，核實納稅人確認債務重組收益時是否扣減了預計負債；審查企業(yè)所得稅納稅申報表，確認納稅人納稅申報時是否按稅收規(guī)定的債務重組收益申報納稅。
　　【實例】
　　[例11－2－2]某稽查局對A公司2008年納稅情況進行檢查，通過賬簿審查和詢問有關人員得知，2008年7月1日與B公司發(fā)生了債務重組業(yè)務。稽查人員調(diào)取債務重組合同進行審查，2008年1月1日A公司因向B公司購進材料簽發(fā)了一張期限為6個月、票面金額為70200元、年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。2008年7月1日由于A公司財務困難，無法償還票據(jù)本息，經(jīng)雙方協(xié)定，進行債務重組：（1）免除積欠利息；（2）將剩余債務的償還期限延長至2008年12月31日，并且如果A公司2008年盈利，延長期間按2％收取利息；如果A公司2008年虧損，延長期間則不加收利息。
　　稽查人員采用抽查法審核債務重組的記賬憑證：
　　借：應付票據(jù) 71604
　　貸：預計負債 702（70200×2％/2）
　　營業(yè)外收入-債務重組利得 702
　　應付賬款 70200
　　審核A公司2008年企業(yè)所得稅申報表，債務重組收益按702元申報納稅。
　　分析：按照稅法規(guī)定A公司應確認債務重組收益為1404元（71604- 70200），應調(diào)增應納稅所得額702元。
　　(四)關聯(lián)企業(yè)利用債務重組業(yè)務逃避稅款
　　【問題描述】
　　1．關聯(lián)企業(yè)利用債務重組，進行轉(zhuǎn)移所得；
　　2．不符合債務重組條件的關聯(lián)企業(yè)，債權方確認債務重組損失在稅前扣除。
　　【主要檢查方法】
　　1．判斷債務重組業(yè)務是否屬于關聯(lián)企業(yè)的關聯(lián)交易。了解納稅人與其主要客戶、供應商和債權人的范圍和企業(yè)上下控股關系，按照國稅發(fā)〔2004〕143號文件的規(guī)定來認定與納稅人發(fā)生債務重組業(yè)務的對方是否屬于關聯(lián)企業(yè)。
　　2．到工商部門調(diào)閱納稅人的公司章程等資料，查看債務方與債權方是否屬于關聯(lián)企業(yè)。
　　3．審核企業(yè)提交的法院裁決文書、全體債權人同意債務重組的協(xié)議、國有資產(chǎn)管理部門的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準文件等資料，確認關聯(lián)企業(yè)之間的債務重組業(yè)務是否符合稅法規(guī)定的條件，判斷企業(yè)債務重組所得（損失）的稅務處理是否正確。
　　4．審查雙方簽訂的合同協(xié)議，核實債務人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權的公允價值是否合理，有無調(diào)節(jié)公允價值轉(zhuǎn)讓利潤的行為。
　　5．檢查“應付賬款”、“營業(yè)外支出--債務重組損失”等賬戶，結合復核企業(yè)所得稅納稅申報表有關項目，核實不符合稅法規(guī)定條件的債務重組中債權人對債務人的讓步，債權方企業(yè)有無確認債務重組損失在稅前扣除。
 　　　　
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