岳陽會計稅務(wù)知識：債務(wù)重組檢查方法(一)

文件

種類

債務(wù)重組

形 式

具體規(guī)定

國家稅務(wù)總局令第6號（2003年3月1日起施行）

非關(guān)聯(lián)企業(yè)

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

除債務(wù)人改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。

債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。

以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務(wù)重組

債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入當期應(yīng)納稅所得；

債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。

以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等

債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額中。

債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。

以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組

債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為當期的債務(wù)重組所得；

債權(quán)人應(yīng)當將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認為當期的債務(wù)重組損失。

關(guān)聯(lián)

企業(yè)

符合條件的

關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：

（1）經(jīng)法院裁決同意的；

（2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；

（3）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。

不符合條件的

原則上債權(quán)人不得確認重組損失，而應(yīng)當視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當確認捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當推定為企業(yè)對股東的分配。

債務(wù)重組方式

債務(wù)重組損益的確認

損益核算科目

以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益；債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益；

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益；

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

債權(quán)人應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額作為重組收益計入當期損益；

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

債權(quán)人應(yīng)將享有的股份公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額確認為重組損失，計入當期損益。

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組

債務(wù)人根據(jù)將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值與重組債務(wù)賬面價值的差額，作為重組收益，確認為當期損益。如果涉及了或有支出，應(yīng)將其包括在將來應(yīng)付金額予以折現(xiàn)，確定債務(wù)重組收益。實際發(fā)生時沖減重組后債務(wù)的賬面價值，如未發(fā)生則作為結(jié)算債務(wù)當期的債務(wù)重組收益，計入當期損益。

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

債權(quán)人應(yīng)當根據(jù)債務(wù)重組債權(quán)的賬面價值與將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值之間的差額，作為債務(wù)重組損失，計入當期損益，涉及的或有收入不須計入重組后債權(quán)的賬面價值。

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

混合債務(wù)重組

債務(wù)人應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)重組準則第七條的規(guī)定處理。

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

債權(quán)人應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照債務(wù)重組準則第十二條的規(guī)定處理。

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

（一）利用虛假債務(wù)重組，調(diào)節(jié)利潤，少申報繳納稅款

（二）債務(wù)重組所得計入資本公積，未作納稅調(diào)整

（三）納稅人確認預(yù)計負債，少計的債務(wù)重組收益未申報納稅

（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用債務(wù)重組業(yè)務(wù)逃避稅款