高頓網(wǎng)校友情提示，*7益陽會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)相關(guān)內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換檢查方法(三)總結(jié)如下：
　　查詢，確認(rèn)在檢查期間有無產(chǎn)權(quán)的變動(dòng)情況。核實(shí)納稅人發(fā)生的整體資產(chǎn)置換已辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)的不動(dòng)產(chǎn)，是否按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)” 分別按轉(zhuǎn)讓、購買的市場價(jià)格計(jì)算繳納印花稅。
　　(五)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額
　　【問題描述】
　　1．不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，未在發(fā)生年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中中進(jìn)行納稅調(diào)整，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；
　　2．在處置、使用換入資產(chǎn)的年度按照會(huì)計(jì)賬面成本計(jì)算成本費(fèi)用在稅前扣除。
　　【主要檢查方法】
　　1．審查納稅人“原材料”、“固定資產(chǎn)”等賬戶的借方金額，確定有無非貨幣性資產(chǎn)交換取得，采用逆查法審核記賬憑證和原始憑證，是否為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。
　　2．審查企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中“視同銷售收入”、“視同銷售成本”報(bào)表項(xiàng)目的金額，核實(shí)未同時(shí)滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否在這些報(bào)表項(xiàng)目中反映。
　　3、審核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的金額，結(jié)合臺(tái)賬和備查賬的檢查，核實(shí)非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)是否按公允價(jià)值計(jì)提折舊費(fèi)用在稅前扣除；核實(shí)在處置換入資產(chǎn)的年度是否按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售（轉(zhuǎn)讓）所得，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
　　(六)整體資產(chǎn)置換重組業(yè)務(wù)，未按規(guī)定納稅
　　【問題描述】
　　整體資產(chǎn)置換是指一家企業(yè)以其經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。對符合稅法規(guī)定條件的可作為免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，只需對取得補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對應(yīng)的增值申報(bào)繳納所得稅。該類涉稅問題的主要形式有：
　　1．應(yīng)稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)的所得未申報(bào)納稅；
　　2．免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)取得補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對應(yīng)的增值，未確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得申報(bào)納稅。
　　【主要檢查方法】
　　1．結(jié)合整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易合同、協(xié)議的相關(guān)條款內(nèi)容，審查作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例是否不高于25％的，界定納稅人發(fā)生整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)是應(yīng)稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)還是免稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)。
　　2．審查應(yīng)稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，核實(shí)轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)所得計(jì)算是否正確；采用復(fù)核法審查應(yīng)稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得，是否在當(dāng)期申報(bào)納稅。
　　3．審查免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)所收到的補(bǔ)價(jià)是否按照國稅發(fā)〔2003〕45號(hào)文規(guī)定的確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，并在納稅申報(bào)表中申報(bào)納稅。
　　【實(shí)例】
　　[例11－1－2]某稽查局對甲企業(yè)2008年度納稅情況進(jìn)行稅務(wù)檢查，稽查人員采用詢問、審核法發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)于2008年2月以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換。經(jīng)檢查雙方簽訂的合同，核實(shí)甲企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為540萬元，市場公允價(jià)值為600萬元；乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為420萬元，市場公允價(jià)值為480萬元，乙企業(yè)需要補(bǔ)給甲企業(yè)現(xiàn)金120萬元?；槿藛T經(jīng)對該企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的復(fù)核發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)對此項(xiàng)整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)未在2008年申報(bào)納稅。
　　分析：
　　甲企業(yè)以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換，甲企業(yè)收到補(bǔ)價(jià)的貨幣資金占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為20％（120÷480×100％），不高于25％，按照國稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文規(guī)定，甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，不繳納企業(yè)所得稅，即甲企業(yè)公允價(jià)值600萬元與資產(chǎn)賬面凈值540萬元之間的差額不需要繳納所得稅。
　　由于甲企業(yè)收到了乙企業(yè)支付的120萬元補(bǔ)價(jià)，按照國稅發(fā)〔2003〕45號(hào)文規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。因此，要計(jì)算取得補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。甲企業(yè)資產(chǎn)的賬面凈值540萬元，公允價(jià)值為600萬元，增值60萬元，補(bǔ)價(jià)相對應(yīng)的所得為：60÷600×120＝12（萬元）。甲企業(yè)應(yīng)將12萬元作為當(dāng)期資產(chǎn)置換所得申報(bào)納稅。
　　甲企業(yè)該項(xiàng)整體資產(chǎn)置換應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅＝12×25％＝3（萬元）
 　　　　
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