高頓網(wǎng)校友情提示，*7邵陽會計稅務知識相關內容非貨幣性資產交換檢查方法(二)總結如下：
　　業(yè)的實物資產保管以及內部控制的執(zhí)行情況，獲取實物證據(jù)查明非貨幣^***易的發(fā)生情況。在察看時，稽查人員要結合運用查詢法、調節(jié)法、問題式調查表等多種方法進行。如在對某企業(yè)的稅務檢查中，稽查人員通過實地察看發(fā)現(xiàn)企業(yè)新添了固定資產的項目，但在審查“固定資產目錄”和“固定資產”賬簿記錄中被查企業(yè)購買固定資產種類、數(shù)量與實地察看的情況不一致，可以確認被查企業(yè)有非貨幣性資產交換業(yè)務的發(fā)生。稽查人員應對有關存貨和固定資產減少業(yè)務進行重點審查，可以發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)隱匿的非貨幣性資產交換業(yè)務。
　　3．采用盤存法對存貨、固定資產等資產進行盤點，審核存貨和固定資產實際盤點的品種、規(guī)格、數(shù)量是否與賬面數(shù)一致。如不一致要分析存貨、固定資產增加的來源和存貨、固定資產減少的去向，結合其他檢查方法認定被查企業(yè)有無體外循環(huán)的非貨幣性資產交換業(yè)務。
　　4．檢查納稅人財務、供應、生產、銷售、倉庫等部門的有關資料，查找賬外資料。
　　(二)直接調整非貨幣性資產的賬面記錄，不確認損益申報納稅
　　【問題描述】
　　具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產交換業(yè)務，不按會計準則的規(guī)定對交換出去的非貨幣性資產作銷售（轉讓）的會計核算，而是直接調整非貨幣性資產的賬面記錄，偷逃流轉稅和企業(yè)所得稅。
　　【主要檢查方法】
　　對該類涉稅問題的檢查主要通過賬戶之間的勾稽關系來進行審查，具體檢查方法如下：
　　1．對納稅人的有關“原材料”、“庫存商品”明細賬和“材料采購”等賬戶進行對應檢查。
　　如果稽查人員在審查中發(fā)現(xiàn)納稅人“原材料”、“庫存商品”等賬戶的借方核算內容，與“材料采購”、“在途物資” 賬戶同期貸方核算內容不一致，應檢查有沒有生產領用材料退庫或下腳料、委托加工材料入庫。如沒有材料退庫或下腳料、委托加工材料入庫，或雖有上述材料入庫，但扣除這部分材料以后，還有一部分材料與“材料采購”、“在途物資” 賬戶核算內容不一致的，檢查納稅人同期的“銀行存款”、“應付票據(jù)”和“應付賬款”等賬戶。如果沒有相同的核算資料，就很可能是納稅人以材料換材料或以商品換商品（包括材料物資）未作銷售，而是在材料類或“庫存商品”科目中直接轉賬。稽查人員應通過檢查納稅人的材料類或庫存商品的明細賬，結合有關記賬憑證，查出納稅人所隱瞞的銷售額。
　　2．對納稅人的“固定資產”、“在建工程”明細賬和往來賬戶、貨幣資金賬戶進行對應檢查。
　　檢查納稅人的“固定資產”、“在建工程”等科目，查明納稅人增加的固定資產、工程物資，是否有相對應的貨幣資金，應付款等賬戶的核算資料。如果納稅人增加的固定資產、工程物資，與貨幣資金或應付款科目的核算內容沒有對應關系，納稅人所增加的固定資產、工程物資，則很有可能是通過非貨幣性資產交換換取的。
　　3．對納稅人的“主營業(yè)務成本”明細賬和存貨類賬戶進行對應檢查。
　　審查納稅人“庫存商品”、“自制半成品”賬戶貸方轉出金額是否與“主營業(yè)務成本”、“分期收款發(fā)出商品”等賬戶的借方發(fā)生額一致，結合檢查“待處理財產損益”賬戶的借方發(fā)生額有無核算產成品、自制半成品損失的內容，確認納稅人用產成品、自制半成品進行非貨幣性資產交換的可能。跟蹤產成品、自制半成品的發(fā)生去向進行檢查，查明有無隱瞞銷售額的行為。
　　【實例】
　　[例11－1－1]某稽查局對某機床制造有限公司2008年度的納稅情況進行檢查，稽查人員采用詳查法審查“庫存商品”賬戶時，發(fā)現(xiàn)2008年3月“庫存商品――××機床”賬戶貸方除月末有發(fā)生額外，月份中期有發(fā)生額，而其他各個月份則只發(fā)生一次月末的結轉數(shù)。經(jīng)詢問公司財務人員，得知該公司“庫存商品”賬戶貸方一般只在月末結轉一次業(yè)務成本?；槿藛T為確定月份中期發(fā)生的貸方數(shù)是否屬正常的業(yè)務成本結轉，審查該筆業(yè)務相應的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會計分錄如下：
　　借：工程物資 250000
　　貸：庫存商品－拋光機 250000
　　記賬憑證所附出庫單一份和貨物交換協(xié)議書一份。出庫單反映3月8日發(fā)出××機床一臺，收貨方是某鋁制品有限公司。協(xié)議書簽訂的內容是該公司以成本為250000元的××機床一臺交換某鋁制品有限公司的作價351000元的鋁合金門窗一批。再采用審閱法檢查該公司的銷售發(fā)票，獲知當月××機床的平均銷售價格為300000元（不含稅）。
　　分析：
　　該公司以××機床交換鋁合金門窗，為具備商業(yè)實質、公允價值能夠計量的非貨幣性資產交換業(yè)務，應補增值稅51000元（300000×17％）；應補企業(yè)所得稅12500元〔（300000－250000）×25％〕。
　　(三)利用交易雙方的關聯(lián)關系，在關聯(lián)方之間進行利潤的轉移
　　【問題描述】
　　規(guī)模大的企業(yè)集團利用關聯(lián)交易中的非貨幣性資產交換業(yè)務，通過夸大或縮小公允價值的金額，將利潤向低稅率的關聯(lián)企業(yè)轉移。
　　【主要檢查方法】
　　1．判斷非貨幣性資產交換業(yè)務是否屬于關聯(lián)企業(yè)的關聯(lián)交易。要識別被查企業(yè)的貨幣性資產交換業(yè)務是否存在關聯(lián)方關系，首先獲取并復核被查企業(yè)提供的關聯(lián)方清單及股東名冊，了解納稅人與其主要客戶、供應商和債權人的交易性質和范圍；其次按照國稅發(fā)〔2004〕143號文件的規(guī)定，來認定與納稅人發(fā)生非貨幣性資產交換業(yè)務的對方是否屬于關聯(lián)企業(yè)。
　　2．從非貨幣性資產交換關聯(lián)交易的價格上判斷是否存在轉移利潤的嫌疑。檢查非貨幣性資產交換業(yè)務有關的發(fā)票、協(xié)議、合同及其他有關文件與定價策略。識別的具體方法：一是看被查企業(yè)的非貨幣性資產交換業(yè)務是否存在不等價交換資產的行為，可以有針對性地查找業(yè)務發(fā)生的原始記錄以及董事會的會議記錄或雙方簽訂的資產轉讓協(xié)議來認定；二是將非貨幣性資產交換業(yè)務交易價格與被查企業(yè)對外銷售的產品或商品價目表進行比對，如果價差較大的就可能存在轉移利潤的嫌疑，并進一步到關聯(lián)方調查取證。
　　3．確定非貨幣性資產交換業(yè)務關聯(lián)交易的調整方法。納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，稅務機關可以根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》第三十八條規(guī)定，按照規(guī)定方法調整其計稅收入額或者所得額，核定其應納稅額。
　　(四)故意混淆各稅種計稅依據(jù)的確認，少繳稅款
　　【問題描述】
　　非貨幣性資產交換業(yè)務在增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅以及印花稅的計稅收入的確認上有所區(qū)別，納稅人故意混淆各稅種計稅收入的確認，以達到少繳稅款的目的。
　　1．非貨幣性資產交換業(yè)務的增值稅未按增值稅實施細則規(guī)定的順序確定計稅價格；
　　2．非貨幣性資產交換業(yè)務的消費稅計稅依據(jù)未按照同類應稅消費品的平均銷售價格確定；
　　3．非貨幣性資產交換業(yè)務未按公允價值（市場價格）確定所得稅計稅收入。
　　【主要檢查方法】
　　1．查閱與非貨幣性資產交換相關的協(xié)議、合同等資料，識別非貨幣^***易的具體內容，確定換出非貨幣性資產視同銷售（處置）應繳納的增值稅、消費稅或營業(yè)稅。
　　2．采用審閱法審核非貨幣性資產交換業(yè)務的記賬憑證和原始憑證，核實非貨幣性資產交換業(yè)務的增值稅計稅價格是否按稅法規(guī)定的順序確定；消費稅計稅價格是否按同類應稅消費品的*6銷售價格確定；企業(yè)所得稅計稅收入是否按公允價值（市場價格）確定；印花稅稅目的確認是否符合稅法的規(guī)定；對合同未列明金額的，是否按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或市場價格計算應納稅額。
　　3．審核不動產的產權憑證及到有關管理部門
 　　　　
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