高頓網(wǎng)校友情提示，*7邵陽會計稅務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換檢查方法(二)總結(jié)如下：
　　業(yè)的實物資產(chǎn)保管以及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，獲取實物證據(jù)查明非貨幣^***易的發(fā)生情況。在察看時，稽查人員要結(jié)合運用查詢法、調(diào)節(jié)法、問題式調(diào)查表等多種方法進(jìn)行。如在對某企業(yè)的稅務(wù)檢查中，稽查人員通過實地察看發(fā)現(xiàn)企業(yè)新添了固定資產(chǎn)的項目，但在審查“固定資產(chǎn)目錄”和“固定資產(chǎn)”賬簿記錄中被查企業(yè)購買固定資產(chǎn)種類、數(shù)量與實地察看的情況不一致，可以確認(rèn)被查企業(yè)有非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的發(fā)生?；槿藛T應(yīng)對有關(guān)存貨和固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)進(jìn)行重點審查，可以發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)隱匿的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。
　　3．采用盤存法對存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行盤點，審核存貨和固定資產(chǎn)實際盤點的品種、規(guī)格、數(shù)量是否與賬面數(shù)一致。如不一致要分析存貨、固定資產(chǎn)增加的來源和存貨、固定資產(chǎn)減少的去向，結(jié)合其他檢查方法認(rèn)定被查企業(yè)有無體外循環(huán)的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。
　　4．檢查納稅人財務(wù)、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、倉庫等部門的有關(guān)資料，查找賬外資料。
　　(二)直接調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)的賬面記錄，不確認(rèn)損益申報納稅
　　【問題描述】
　　具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，不按會計準(zhǔn)則的規(guī)定對交換出去的非貨幣性資產(chǎn)作銷售（轉(zhuǎn)讓）的會計核算，而是直接調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)的賬面記錄，偷逃流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。
　　【主要檢查方法】
　　對該類涉稅問題的檢查主要通過賬戶之間的勾稽關(guān)系來進(jìn)行審查，具體檢查方法如下：
　　1．對納稅人的有關(guān)“原材料”、“庫存商品”明細(xì)賬和“材料采購”等賬戶進(jìn)行對應(yīng)檢查。
　　如果稽查人員在審查中發(fā)現(xiàn)納稅人“原材料”、“庫存商品”等賬戶的借方核算內(nèi)容，與“材料采購”、“在途物資” 賬戶同期貸方核算內(nèi)容不一致，應(yīng)檢查有沒有生產(chǎn)領(lǐng)用材料退庫或下腳料、委托加工材料入庫。如沒有材料退庫或下腳料、委托加工材料入庫，或雖有上述材料入庫，但扣除這部分材料以后，還有一部分材料與“材料采購”、“在途物資” 賬戶核算內(nèi)容不一致的，檢查納稅人同期的“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“應(yīng)付賬款”等賬戶。如果沒有相同的核算資料，就很可能是納稅人以材料換材料或以商品換商品（包括材料物資）未作銷售，而是在材料類或“庫存商品”科目中直接轉(zhuǎn)賬?；槿藛T應(yīng)通過檢查納稅人的材料類或庫存商品的明細(xì)賬，結(jié)合有關(guān)記賬憑證，查出納稅人所隱瞞的銷售額。
　　2．對納稅人的“固定資產(chǎn)”、“在建工程”明細(xì)賬和往來賬戶、貨幣資金賬戶進(jìn)行對應(yīng)檢查。
　　檢查納稅人的“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，查明納稅人增加的固定資產(chǎn)、工程物資，是否有相對應(yīng)的貨幣資金，應(yīng)付款等賬戶的核算資料。如果納稅人增加的固定資產(chǎn)、工程物資，與貨幣資金或應(yīng)付款科目的核算內(nèi)容沒有對應(yīng)關(guān)系，納稅人所增加的固定資產(chǎn)、工程物資，則很有可能是通過非貨幣性資產(chǎn)交換換取的。
　　3．對納稅人的“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬和存貨類賬戶進(jìn)行對應(yīng)檢查。
　　審查納稅人“庫存商品”、“自制半成品”賬戶貸方轉(zhuǎn)出金額是否與“主營業(yè)務(wù)成本”、“分期收款發(fā)出商品”等賬戶的借方發(fā)生額一致，結(jié)合檢查“待處理財產(chǎn)損益”賬戶的借方發(fā)生額有無核算產(chǎn)成品、自制半成品損失的內(nèi)容，確認(rèn)納稅人用產(chǎn)成品、自制半成品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的可能。跟蹤產(chǎn)成品、自制半成品的發(fā)生去向進(jìn)行檢查，查明有無隱瞞銷售額的行為。
　　【實例】
　　[例11－1－1]某稽查局對某機床制造有限公司2008年度的納稅情況進(jìn)行檢查，稽查人員采用詳查法審查“庫存商品”賬戶時，發(fā)現(xiàn)2008年3月“庫存商品――××機床”賬戶貸方除月末有發(fā)生額外，月份中期有發(fā)生額，而其他各個月份則只發(fā)生一次月末的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。經(jīng)詢問公司財務(wù)人員，得知該公司“庫存商品”賬戶貸方一般只在月末結(jié)轉(zhuǎn)一次業(yè)務(wù)成本?；槿藛T為確定月份中期發(fā)生的貸方數(shù)是否屬正常的業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)，審查該筆業(yè)務(wù)相應(yīng)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會計分錄如下：
　　借：工程物資 250000
　　貸：庫存商品－拋光機 250000
　　記賬憑證所附出庫單一份和貨物交換協(xié)議書一份。出庫單反映3月8日發(fā)出××機床一臺，收貨方是某鋁制品有限公司。協(xié)議書簽訂的內(nèi)容是該公司以成本為250000元的××機床一臺交換某鋁制品有限公司的作價351000元的鋁合金門窗一批。再采用審閱法檢查該公司的銷售發(fā)票，獲知當(dāng)月××機床的平均銷售價格為300000元（不含稅）。
　　分析：
　　該公司以××機床交換鋁合金門窗，為具備商業(yè)實質(zhì)、公允價值能夠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，應(yīng)補增值稅51000元（300000×17％）；應(yīng)補企業(yè)所得稅12500元〔（300000－250000）×25％〕。
　　(三)利用交易雙方的關(guān)聯(lián)關(guān)系，在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行利潤的轉(zhuǎn)移
　　【問題描述】
　　規(guī)模大的企業(yè)集團(tuán)利用關(guān)聯(lián)交易中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，通過夸大或縮小公允價值的金額，將利潤向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移。
　　【主要檢查方法】
　　1．判斷非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易。要識別被查企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，首先獲取并復(fù)核被查企業(yè)提供的關(guān)聯(lián)方清單及股東名冊，了解納稅人與其主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人的交易性質(zhì)和范圍；其次按照國稅發(fā)〔2004〕143號文件的規(guī)定，來認(rèn)定與納稅人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的對方是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
　　2．從非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)聯(lián)交易的價格上判斷是否存在轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑。檢查非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)有關(guān)的發(fā)票、協(xié)議、合同及其他有關(guān)文件與定價策略。識別的具體方法：一是看被查企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否存在不等價交換資產(chǎn)的行為，可以有針對性地查找業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄以及董事會的會議記錄或雙方簽訂的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議來認(rèn)定；二是將非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)交易價格與被查企業(yè)對外銷售的產(chǎn)品或商品價目表進(jìn)行比對，如果價差較大的就可能存在轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑，并進(jìn)一步到關(guān)聯(lián)方調(diào)查取證。
　　3．確定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)交易的調(diào)整方法。納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《稅收征收管理法實施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，按照規(guī)定方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額。
　　(四)故意混淆各稅種計稅依據(jù)的確認(rèn)，少繳稅款
　　【問題描述】
　　非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)在增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅以及印花稅的計稅收入的確認(rèn)上有所區(qū)別，納稅人故意混淆各稅種計稅收入的確認(rèn)，以達(dá)到少繳稅款的目的。
　　1．非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的增值稅未按增值稅實施細(xì)則規(guī)定的順序確定計稅價格；
　　2．非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的消費稅計稅依據(jù)未按照同類應(yīng)稅消費品的平均銷售價格確定；
　　3．非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)未按公允價值（市場價格）確定所得稅計稅收入。
　　【主要檢查方法】
　　1．查閱與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的協(xié)議、合同等資料，識別非貨幣^***易的具體內(nèi)容，確定換出非貨幣性資產(chǎn)視同銷售（處置）應(yīng)繳納的增值稅、消費稅或營業(yè)稅。
　　2．采用審閱法審核非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的記賬憑證和原始憑證，核實非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的增值稅計稅價格是否按稅法規(guī)定的順序確定；消費稅計稅價格是否按同類應(yīng)稅消費品的*6銷售價格確定；企業(yè)所得稅計稅收入是否按公允價值（市場價格）確定；印花稅稅目的確認(rèn)是否符合稅法的規(guī)定；對合同未列明金額的，是否按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或市場價格計算應(yīng)納稅額。
　　3．審核不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)憑證及到有關(guān)管理部門
 　　　　
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