高頓網(wǎng)校友情提示，*7永州會計(jì)稅務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換檢查方法(一)總結(jié)如下：
　　非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，由于非貨幣性資產(chǎn)交換交易方式日趨復(fù)雜和靈活多變，會計(jì)與稅收處理上具有較大的可操縱性和隱蔽性，納稅人常常通過隱匿非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)等方式少繳稅款，稽查人員應(yīng)加強(qiáng)非貨幣性資產(chǎn)交換的稽查。
　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換簡述
　　(一)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的確認(rèn)
　　非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。
　　在涉及貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）的情況下，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為25％，即：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25％的，均確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。
　　(二)非貨幣性資產(chǎn)交換的種類
　　會計(jì)準(zhǔn)則將非貨幣性資產(chǎn)交換分成兩大類，即具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換。每一類的換入資產(chǎn)的計(jì)量方法和損益確定的方法有所不同。
　　1．具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換
　　以換出資產(chǎn)公允價(jià)值（加支付補(bǔ)價(jià)或減收到補(bǔ)價(jià)）作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
　　2．不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換
　　以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（加上支付補(bǔ)價(jià)或減收到補(bǔ)價(jià)），加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，會計(jì)上均不確認(rèn)損益。
　　二、政策依據(jù)和會計(jì)核算
　　(一)政策依據(jù)
　　非貨幣性資產(chǎn)交換政策依據(jù)具體見表11－1－1。
　　非貨幣性資產(chǎn)交換政策依據(jù)一覽表
　　表11－1－1

文 件

具　體　規(guī)　定

國稅發(fā)〔1993〕156號

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料（即以物易物方式銷售）、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的*6銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

國稅發(fā)〔1996〕155號

采取以物易物方式交易的，收貨單位可以憑以物易物與之相符的增值稅專用發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：

（一）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

（二）按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

（三）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：

計(jì)稅價(jià)格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條

企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。

國稅發(fā)〔2000〕118號

作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

國稅發(fā)〔2003〕45號

暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

國稅函〔2002〕420號

轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

國稅函〔2002〕165號

轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

國稅發(fā)〔1991〕155號

商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價(jià)或市場價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅金額。

　　(二)會計(jì)核算
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不同類型的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)核算方法有所不同，具體方法見表11－1－2。
　　非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)核算一覽表
　　表11－1－2

表11－1－2

類型

換入資產(chǎn)的計(jì)量

換出資產(chǎn)的處理

損益的確認(rèn)

具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

以換出資產(chǎn)公允價(jià)值（加支付補(bǔ)價(jià)或減收到補(bǔ)價(jià)）或換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。

換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。

換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為營業(yè)利潤。

換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處理。

換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處理。

換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或不符合公允價(jià)值計(jì)量條件

以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)），加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。

換出資產(chǎn)作減少的核算

不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

　　三、常見涉稅問題及主要檢查方法
　　非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)隱蔽性大，且業(yè)務(wù)類型復(fù)雜多樣，交易行為涉及的稅種、稅率、稅額計(jì)算的方式又各不相同，具有較大的可操縱性?；槿藛T對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)結(jié)合被查企業(yè)的具體情況，采取查詢及函證、實(shí)地觀察、審閱賬簿資料等檢查的方法，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換納稅申報(bào)的真實(shí)性和合法性。
　　常見涉稅問題

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)通過體外循環(huán)的方式，偷逃稅款

（二）直接調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)的賬面記錄，不確認(rèn)損益申報(bào)納稅

（三）利用交易雙方的關(guān)聯(lián)關(guān)系，在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行利潤的轉(zhuǎn)移

（四）故意混淆各稅種計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)，少繳稅款

（五）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

（六）整體資產(chǎn)置換重組業(yè)務(wù)，未按規(guī)定納稅

　　(一)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)通過體外循環(huán)的方式，偷逃稅款
　　【問題描述】
　　納稅人未按規(guī)定在有關(guān)賬簿中核算非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，通過體外循環(huán)的方式，偷逃稅款。具體表現(xiàn)為：
　　1．非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)未在有關(guān)賬簿進(jìn)行核算，作為體外循環(huán)的業(yè)務(wù)處理；
　　2．非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)減少作為虛假的盤虧處理，增加的非貨幣性資產(chǎn)未在賬上反映。
　　【主要檢查方法】
　　1．審閱被查企業(yè)的有關(guān)會議記錄和注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告，審查納稅人在稽查期間內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。
　　2．實(shí)地察看，尋找非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的實(shí)物證據(jù)。實(shí)地查看企
 　　　　
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