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一、公路運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及核算特點(diǎn)
?。ㄒ唬┕愤\(yùn)輸業(yè)簡(jiǎn)述
公路運(yùn)輸是交通運(yùn)輸業(yè)的其中一項(xiàng)業(yè)務(wù)，主要是指以公路為運(yùn)輸途徑，通過(guò)使用運(yùn)輸工具將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
?。ǘ┕愤\(yùn)輸業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)
1.基本結(jié)構(gòu)
公路運(yùn)輸企業(yè)一般設(shè)經(jīng)理、辦公室、財(cái)務(wù)、安保、業(yè)務(wù)(車隊(duì))等部門及下屬的站（場(chǎng)）等部門，各部門按職責(zé)開展工作，以實(shí)施完成貨運(yùn)或客運(yùn)業(yè)務(wù)。
公路運(yùn)輸企業(yè)組織結(jié)構(gòu)見圖10－2－1。
經(jīng)理
辦公室
財(cái)務(wù)部門
業(yè)務(wù)部門
安保部門
站（場(chǎng)）等
圖10－2－1 公路運(yùn)輸企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)圖
2.經(jīng)營(yíng)種類劃分
公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)種類可以分為自運(yùn)業(yè)務(wù)和聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)兩類：
?。?）自運(yùn)業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)自行承接運(yùn)輸業(yè)務(wù),并自行實(shí)施完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。
?。?）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，是指兩個(gè)以上的運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是運(yùn)輸業(yè)務(wù)委托方一次購(gòu)買，一次收費(fèi)，一票到底，后道環(huán)節(jié)承運(yùn)單位向前道環(huán)節(jié)承運(yùn)單位開具發(fā)票，前道環(huán)節(jié)承運(yùn)單位據(jù)以抵減運(yùn)輸收入，計(jì)算聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)計(jì)稅收入并進(jìn)行納稅申報(bào)。
3.納稅人種類劃分
提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人，按其開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的方式，分為自開票納稅人和代開票納稅人。
?。?）自開票納稅人，是指符合規(guī)定條件，向主管地方稅務(wù)部門申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并自行開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的納稅人。該類納稅人可承接聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門對(duì)其實(shí)行查賬征收。“規(guī)定條件”是指具有營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證；具有固定的辦公場(chǎng)所；在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；具有自備運(yùn)輸工具，并提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)；賬簿設(shè)置齊全，能按規(guī)定保管、使用發(fā)票及其他單證，能正確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算及進(jìn)行申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款；年提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)金額在20萬(wàn)元以上（新辦企業(yè)除外）。
（2）代開票納稅人，是指除自開票納稅人以外的，由代開票單位（主管地方稅務(wù)部門或經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)的中介機(jī)構(gòu)）代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位和個(gè)人。個(gè)人、承包人、承租人以及掛靠人均為代開票納稅人，其中承包人、承租人以及掛靠人在^*發(fā)票時(shí)，統(tǒng)一使用出包方、出租方以及被掛靠方的單位名稱和納稅人識(shí)別號(hào)。對(duì)代開票納稅人實(shí)行定期定額征收方法，^*發(fā)票時(shí)即時(shí)征收相關(guān)稅費(fèi)。掛靠人一般自備車輛，與被掛靠方簽訂掛靠合同，向被掛靠方交納一定的掛靠費(fèi)，在對(duì)外承接經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)以被掛靠方的名義進(jìn)行，由掛靠方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任（國(guó)稅發(fā)[2003]121號(hào)文）。
?。ㄈ┕愤\(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)流程及財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)
1.業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)述
運(yùn)輸公司的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作由公司各職能部門分工進(jìn)行，由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行運(yùn)輸業(yè)務(wù)承接及實(shí)施營(yíng)運(yùn)，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行款項(xiàng)催收及款項(xiàng)結(jié)算與發(fā)票開具，安全保衛(wèi)部門進(jìn)行交通安全管理，辦公室或機(jī)械維護(hù)部門進(jìn)行運(yùn)輸工具領(lǐng)用及維護(hù)。
公路運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作及財(cái)務(wù)核算流程見圖10－2－2。
業(yè)務(wù)部門聯(lián)系業(yè)務(wù)
簽訂合同
業(yè)務(wù)運(yùn)行
財(cái)務(wù)部門款項(xiàng)催收
款項(xiàng)結(jié)算
開具（收取）發(fā)票
賬務(wù)處理
圖10－2－2 公路運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作及財(cái)務(wù)核算流程簡(jiǎn)圖
2.收入核算特點(diǎn)
?。?）公路運(yùn)輸業(yè)對(duì)其取得的營(yíng)業(yè)收入通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶進(jìn)行，一般在“運(yùn)輸收入”、“裝卸收入”、“堆存收入”、“代理業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬戶核算；
?、?ldquo;運(yùn)輸收入”賬戶核算汽車運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)旅客、貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)收入。為區(qū)別自運(yùn)及聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的收入，運(yùn)輸公司通常設(shè)立“聯(lián)運(yùn)收入”賬戶進(jìn)行聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)收入核算；
?、?ldquo;裝卸收入”賬戶核算經(jīng)營(yíng)裝卸業(yè)務(wù)的汽車運(yùn)輸企業(yè)的裝卸收入；
?、?ldquo;堆存收入”賬戶核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)倉(cāng)庫(kù)、堆場(chǎng)的運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生該業(yè)務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的收入；
?、?ldquo;代理業(yè)務(wù)收入”賬戶核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)各種代理業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入；
?。?）客運(yùn)汽車站根據(jù)其營(yíng)運(yùn)特征，其營(yíng)運(yùn)收入的構(gòu)成主要包括自有車隊(duì)的站內(nèi)售票費(fèi)，站內(nèi)服務(wù)員補(bǔ)票費(fèi)，站外稽查人員補(bǔ)票費(fèi)，包車費(fèi)，行李費(fèi)，外站營(yíng)運(yùn)結(jié)算所得營(yíng)運(yùn)費(fèi)，為外來(lái)車輛提供服務(wù)的票價(jià)分成勞務(wù)收入，，外來(lái)車輛的進(jìn)站費(fèi)等，以上收入均構(gòu)成其應(yīng)稅收入。
2.成本費(fèi)用核算特點(diǎn)
運(yùn)輸企業(yè)將一切與營(yíng)運(yùn)活動(dòng)直接有關(guān)的支出，計(jì)入企業(yè)的運(yùn)輸成本，將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。因公路運(yùn)輸企業(yè)的特殊性，其運(yùn)輸成本有其特指的歸集對(duì)象，主要是指公路運(yùn)輸企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的與運(yùn)輸、裝卸、堆存和其他業(yè)務(wù)等營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)直接有關(guān)的各項(xiàng)開支。
?。?）從事營(yíng)運(yùn)活動(dòng)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)；
?。?）營(yíng)運(yùn)過(guò)程中實(shí)際耗用的燃料、材料、潤(rùn)料、動(dòng)力及照明、備品配件、輪胎、各種物料和低值易耗品等支出；
?。?）營(yíng)運(yùn)過(guò)程中使用的各種固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出；租入的參加營(yíng)運(yùn)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)；
?。?）營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生的行車雜費(fèi)、車輛牌照檢驗(yàn)費(fèi)、車輛清洗費(fèi)、車輛冬季預(yù)熱費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)隧道費(fèi)、過(guò)渡費(fèi)，司機(jī)途中宿費(fèi)、取暖費(fèi)，季節(jié)性、修理期間的停工損失，事故凈損失等支出；
（5）為區(qū)別聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)中委托下環(huán)節(jié)運(yùn)輸?shù)穆?lián)運(yùn)業(yè)務(wù)成本支出，運(yùn)輸公司通常設(shè)立“聯(lián)運(yùn)成本”賬戶進(jìn)行核算。
?。ㄋ模┕愤\(yùn)輸業(yè)相關(guān)稅收政策
1.《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令（1993）第136號(hào)文)
2.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的通知(財(cái)法字[1993]40號(hào)文)
3.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知（國(guó)稅發(fā)[2003]121號(hào)文）
二、公路運(yùn)輸業(yè)常見涉稅問(wèn)題及檢查方法
公路運(yùn)輸業(yè)常見涉稅問(wèn)題一般是通過(guò)違法開具或收受違法開具的發(fā)票減少計(jì)稅收入、對(duì)收取的應(yīng)稅收入不按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，不繳或少繳稅或遲繳稅費(fèi)。檢查時(shí)，應(yīng)針對(duì)性地對(duì)涉稅賬戶進(jìn)行重點(diǎn)檢查，并結(jié)合外調(diào)協(xié)查、延伸檢查、發(fā)票網(wǎng)上比對(duì)等方式，核實(shí)各環(huán)節(jié)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實(shí)性，承接業(yè)務(wù)與發(fā)票開具（收受）的匹配性，發(fā)票開具與收受的真實(shí)性、規(guī)范性等。
公路運(yùn)輸業(yè)常見涉稅問(wèn)題
?。ㄒ唬┎婚_發(fā)票、不按規(guī)定開具發(fā)票或開假發(fā)票，隱匿收入
?。ǘ┇@取無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸發(fā)票或假發(fā)票，虛列委托外單位運(yùn)輸?shù)穆?lián)運(yùn)成本，減少計(jì)稅依據(jù)
?。ㄈ闊o(wú)營(yíng)運(yùn)資格的單位或個(gè)人開具發(fā)票，獲取非法利益
?。ㄋ模┗煜?jīng)營(yíng)收入內(nèi)容，對(duì)非運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入開具運(yùn)輸發(fā)票，套用低稅率，少繳稅費(fèi)
?。ㄎ澹┦杖氩患皶r(shí)入賬，滯后申報(bào)納稅
（六）計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)稅收入項(xiàng)目不申報(bào)納稅，應(yīng)稅收入長(zhǎng)期掛賬不申報(bào)納稅，以扣除代理手續(xù)費(fèi)或其他價(jià)外費(fèi)用后的余額作為應(yīng)稅收入申報(bào)納稅
（七）將收入直接抵頂債務(wù)、直接發(fā)放工資或福利、直接沖減運(yùn)輸成本、費(fèi)用支出，少計(jì)應(yīng)稅收入
（一）不開發(fā)票、不按規(guī)定開具發(fā)票或者開假票，隱匿收入
【問(wèn)題描述】
納稅人通過(guò)不開發(fā)票、開具發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)、存根聯(lián)金額不一致的發(fā)票（俗稱抽芯發(fā)票或“大頭小尾”發(fā)票）或者開假發(fā)票的方式隱匿收入，少申報(bào)納稅。
【
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