汕尾會計稅務(wù)知識：稅收專項檢查重點(三)

　　筆賬頻繁出現(xiàn)，但幾乎都不繳個人所得稅。因此，今年稅務(wù)機關(guān)檢查的重點就是要關(guān)注這筆賬，嚴(yán)查這些企業(yè)的實收資本賬目，原則上，只要變化在50萬元以上的，全部納入檢查范圍，這一點需要企業(yè)注意。

　　5、法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)問題。

　　法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅務(wù)檢查，企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注以下4個方面：

　?。?）股權(quán)轉(zhuǎn)讓時間的界定。根據(jù)《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入以股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效并辦理完工商變更手續(xù)為準(zhǔn)。在實際認(rèn)定中，稅務(wù)機關(guān)會遵循“形式重于實質(zhì)，形式與實質(zhì)并重”的原則，即只要企業(yè)辦理了工商變更登記手續(xù)，就認(rèn)為該項股權(quán)變動已經(jīng)完成，盡管轉(zhuǎn)讓方可能尚未收到轉(zhuǎn)讓款，但也應(yīng)該按照規(guī)定在當(dāng)年完稅。因此，提醒企業(yè)，如果有類似情況，應(yīng)及時到稅務(wù)機關(guān)繳納稅款，避免因此帶來的風(fēng)險和損失。

　?。?）同一控制下的企業(yè)平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)。不管是關(guān)聯(lián)企業(yè)還是非關(guān)聯(lián)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)財產(chǎn)必須按照公允價值轉(zhuǎn)讓。在實際操作中，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)常會出現(xiàn)平價轉(zhuǎn)讓的情形，因為很多企業(yè)負責(zé)人總認(rèn)為這是左手倒右手，是同一個企業(yè)內(nèi)部之間的股權(quán)劃轉(zhuǎn)，不應(yīng)該納稅。但實際上，企業(yè)是應(yīng)該按照文件規(guī)定，區(qū)分不同的具體情況來判斷是否需要納稅。

　?。?）根據(jù)國稅函[2010]79號文件和《關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2010]698號）文件規(guī)定，居民企業(yè)和非居民企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，被投資企業(yè)盈余公積部分，不能從轉(zhuǎn)讓價格中減除，但是，如果企業(yè)采取權(quán)益法做賬時，就會涉及到納稅調(diào)增的問題。例如，K公司以1000萬元投資于M公司，占M公司40%的股份，K企業(yè)做賬時，“借：長期股權(quán)投資1000萬，貸：銀行存款1000萬”。假設(shè)被投資M企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)生會計利潤1000萬元，由于K企業(yè)持有40%股份，則K公司做賬時，“借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整，貸：投資收益”。假設(shè)第二年K公司將40%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格是2000萬元，于是，按權(quán)益法做賬時，“借：銀行存款2000萬，貸：長期股權(quán)投資——投資成本1000萬”、損益調(diào)整400萬、投資收益600萬“。也就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為600萬元。

　　而根據(jù)上述國稅函[2010]79號文件和國稅函[2010]698號文件的規(guī)定，上例中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按1000萬元計稅，因此，必須要將投資調(diào)整部分的400萬元進行納稅調(diào)增。

　?。?）法人之間的股權(quán)交易問題。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）給出了6項資產(chǎn)重組的特殊性稅務(wù)處理，即企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立。這6項中又含有3項涉外的特殊性稅務(wù)處理，這正是稅務(wù)機關(guān)檢查的要點。

　　6、非居民股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的問題

　　非居民股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的問題近年來頗受關(guān)注。其中的3個方面需要引起企業(yè)的關(guān)注。

　?。?）兩個非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)。非居民企業(yè)股權(quán)交易的基本規(guī)定來自于《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條，非居民轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的居民企業(yè)股權(quán)，需要在中國繳納10%的預(yù)提所得稅。由于居民企業(yè)需要先納稅才能付匯，因此，預(yù)提所得稅一般都會及時繳納。而近年來，出現(xiàn)了兩個非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)問題，從稅法上講，這種轉(zhuǎn)讓應(yīng)該在中國境內(nèi)繳稅，但是由于收入方和支出方都在境外，實際上是無法繳稅的。因此，在今年的專項檢查中，稅務(wù)機關(guān)將會首先判斷購買方在是境內(nèi)股東還是境外股東，如果是境內(nèi)股東，納稅并開具收付匯證明。如果是境外股東，稅務(wù)機關(guān)將在檢查的基礎(chǔ)上要求補繳稅款。

　?。?）外資企業(yè)“兩免三減半”稅收優(yōu)惠追回的檢查。2008年之前，我國對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實行“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策。按照規(guī)定，這些企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營期如果不滿10年，外資轉(zhuǎn)為內(nèi)資時，之前享受的稅收優(yōu)惠政策就要被追回?！蛾P(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知》（國稅發(fā)[2008]23號）對該規(guī)定作了進一步的重申。在檢查中，稅務(wù)機關(guān)首先會關(guān)注股權(quán)變動，查看外資的比例是否超過25%，如果低于25%或變成完全的內(nèi)資企業(yè)，就要考察以前的兩免三減半稅收優(yōu)惠政策是否可以享受，如果不能享受，就要追回。因此，涉及外資轉(zhuǎn)內(nèi)資的企業(yè)，不僅要看稅款是否繳納，還應(yīng)注意稅收優(yōu)惠的問題。

　?。?）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算是否正確。根據(jù)國稅函[2008]698號文件第四條規(guī)定，在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。而在實際操作中，不少企業(yè)由于沒有注意匯率問題而出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算錯誤。

　　比如，美國的一家企業(yè)以1000萬美元來中國投資，當(dāng)時的美中匯率為1：8，投資額即為8000萬元人民幣。2011年，該企業(yè)轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，并取得8000萬元人民幣，假設(shè)轉(zhuǎn)讓時匯率為1：6.2.*9種計算方式：全部轉(zhuǎn)換為人民幣計價，投資時8000萬元，賣出時也是8000萬元，二者相減不用繳稅。第二種計算方式：首先將所有轉(zhuǎn)讓收入、成本等轉(zhuǎn)換為當(dāng)時投資的幣種美元，然后計算所得，再乘以轉(zhuǎn)讓時的人民幣匯率納稅。即8000÷6.2=1290萬美元，1290－1000=290萬美元，290×6.2=1798萬美元，1798×10%=179.8萬美元。

　　由此可以看出，兩種計算方法的結(jié)果完全不同，*9種計算方法不用繳稅，第二種則需要繳稅。在實際操作中，有很多企業(yè)按照*9種方法來納稅，就容易在稅務(wù)檢查中被發(fā)現(xiàn)。實際上納稅人也可以這么想，近年來，人民幣在不斷升值，因此，就算是外資企業(yè)在中國的投資什么都不做，也會有收益，這個收益就是賺的人民幣升值的錢，因此是要納稅的。

　?。ㄈ┺k理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。

　　指令性檢查項目的第三項也是2011年檢查項目的延續(xù)。那么為什么要對辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅的企業(yè)，以及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司進行檢查呢？我們一一分析一下。

　　2009年，公安部和國家稅務(wù)總局發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)大量出口的CPU，而CPU并非國產(chǎn)產(chǎn)品，那么這些企業(yè)又如何實現(xiàn)出口退稅呢？稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)，一些電子產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)通過購買CPU取得增值稅專用發(fā)票后，在國內(nèi)的電子市場進行銷售，而這些市場的下游用戶一般是不要發(fā)票的，于是這些企業(yè)就利用取得的發(fā)票進行騙稅。但是，企業(yè)要退稅，必須要有三個單證，一是增值稅專用發(fā)票；二是海關(guān)報關(guān)單；三是銀行水單、外匯核銷單。*9個單證已經(jīng)解決，為了拿到第二個單證，這些企業(yè)通過在全國收購淘汰的廢舊CPU，以次充好，利用海關(guān)抽查檢驗的特點蒙混過關(guān)，進而取得海關(guān)報關(guān)單。第三個銀行水單、外匯核銷單的取得更為大膽。這些企業(yè)首先將在全國銷售的貨款攏到一起，通過地下錢莊匯到其在香港自己注冊的企業(yè)，然后再出口到國內(nèi)自己注冊的公司，然后進行結(jié)匯，順利取得銀行水單和外匯核銷單。三單齊全后，這些企業(yè)會利用走私集團，將淘汰的CPU再走私回來，進行循環(huán)騙稅。

　　實際上，不僅僅是CPU，與其類似的具備體積小、價值高的太陽能電池、電路板、藍牙耳機等電子元件同樣存在出口騙稅的情況。因此，此類企業(yè)今年再度被重點檢查，也在情理之中。

　　服裝的騙稅案件與電子產(chǎn)品的騙稅手法大同小異，這是因為，服裝類出口

 　　　　

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