汕尾會(huì)計(jì)稅務(wù)知識(shí)：稅收專項(xiàng)檢查重點(diǎn)(三)

　　筆賬頻繁出現(xiàn)，但幾乎都不繳個(gè)人所得稅。因此，今年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重點(diǎn)就是要關(guān)注這筆賬，嚴(yán)查這些企業(yè)的實(shí)收資本賬目，原則上，只要變化在50萬(wàn)元以上的，全部納入檢查范圍，這一點(diǎn)需要企業(yè)注意。

　　5、法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)問(wèn)題。

　　法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅務(wù)檢查，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下4個(gè)方面：

　　（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)間的界定。根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入以股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效并辦理完工商變更手續(xù)為準(zhǔn)。在實(shí)際認(rèn)定中，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)遵循“形式重于實(shí)質(zhì)，形式與實(shí)質(zhì)并重”的原則，即只要企業(yè)辦理了工商變更登記手續(xù)，就認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)變動(dòng)已經(jīng)完成，盡管轉(zhuǎn)讓方可能尚未收到轉(zhuǎn)讓款，但也應(yīng)該按照規(guī)定在當(dāng)年完稅。因此，提醒企業(yè)，如果有類似情況，應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，避免因此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

　?。?）同一控制下的企業(yè)平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。不管是關(guān)聯(lián)企業(yè)還是非關(guān)聯(lián)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)財(cái)產(chǎn)必須按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓。在實(shí)際操作中，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)平價(jià)轉(zhuǎn)讓的情形，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)負(fù)責(zé)人總認(rèn)為這是左手倒右手，是同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部之間的股權(quán)劃轉(zhuǎn)，不應(yīng)該納稅。但實(shí)際上，企業(yè)是應(yīng)該按照文件規(guī)定，區(qū)分不同的具體情況來(lái)判斷是否需要納稅。

　　（3）根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件和《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2010]698號(hào)）文件規(guī)定，居民企業(yè)和非居民企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，被投資企業(yè)盈余公積部分，不能從轉(zhuǎn)讓價(jià)格中減除，但是，如果企業(yè)采取權(quán)益法做賬時(shí)，就會(huì)涉及到納稅調(diào)增的問(wèn)題。例如，K公司以1000萬(wàn)元投資于M公司，占M公司40%的股份，K企業(yè)做賬時(shí)，“借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000萬(wàn)，貸：銀行存款1000萬(wàn)”。假設(shè)被投資M企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)生會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，由于K企業(yè)持有40%股份，則K公司做賬時(shí)，“借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整，貸：投資收益”。假設(shè)第二年K公司將40%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格是2000萬(wàn)元，于是，按權(quán)益法做賬時(shí)，“借：銀行存款2000萬(wàn)，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1000萬(wàn)”、損益調(diào)整400萬(wàn)、投資收益600萬(wàn)“。也就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為600萬(wàn)元。

　　而根據(jù)上述國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件和國(guó)稅函[2010]698號(hào)文件的規(guī)定，上例中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按1000萬(wàn)元計(jì)稅，因此，必須要將投資調(diào)整部分的400萬(wàn)元進(jìn)行納稅調(diào)增。

　　（4）法人之間的股權(quán)交易問(wèn)題?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）給出了6項(xiàng)資產(chǎn)重組的特殊性稅務(wù)處理，即企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立。這6項(xiàng)中又含有3項(xiàng)涉外的特殊性稅務(wù)處理，這正是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的要點(diǎn)。

　　6、非居民股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的問(wèn)題

　　非居民股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的問(wèn)題近年來(lái)頗受關(guān)注。其中的3個(gè)方面需要引起企業(yè)的關(guān)注。

　?。?）兩個(gè)非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)。非居民企業(yè)股權(quán)交易的基本規(guī)定來(lái)自于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條，非居民轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)股權(quán)，需要在中國(guó)繳納10%的預(yù)提所得稅。由于居民企業(yè)需要先納稅才能付匯，因此，預(yù)提所得稅一般都會(huì)及時(shí)繳納。而近年來(lái)，出現(xiàn)了兩個(gè)非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)問(wèn)題，從稅法上講，這種轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)該在中國(guó)境內(nèi)繳稅，但是由于收入方和支出方都在境外，實(shí)際上是無(wú)法繳稅的。因此，在今年的專項(xiàng)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)首先判斷購(gòu)買方在是境內(nèi)股東還是境外股東，如果是境內(nèi)股東，納稅并開(kāi)具收付匯證明。如果是境外股東，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在檢查的基礎(chǔ)上要求補(bǔ)繳稅款。

　　（2）外資企業(yè)“兩免三減半”稅收優(yōu)惠追回的檢查。2008年之前，我國(guó)對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策。按照規(guī)定，這些企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)期如果不滿10年，外資轉(zhuǎn)為內(nèi)資時(shí)，之前享受的稅收優(yōu)惠政策就要被追回?！蛾P(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]23號(hào)）對(duì)該規(guī)定作了進(jìn)一步的重申。在檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先會(huì)關(guān)注股權(quán)變動(dòng)，查看外資的比例是否超過(guò)25%，如果低于25%或變成完全的內(nèi)資企業(yè)，就要考察以前的兩免三減半稅收優(yōu)惠政策是否可以享受，如果不能享受，就要追回。因此，涉及外資轉(zhuǎn)內(nèi)資的企業(yè)，不僅要看稅款是否繳納，還應(yīng)注意稅收優(yōu)惠的問(wèn)題。

　?。?）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算是否正確。根據(jù)國(guó)稅函[2008]698號(hào)文件第四條規(guī)定，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。而在實(shí)際操作中，不少企業(yè)由于沒(méi)有注意匯率問(wèn)題而出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算錯(cuò)誤。

　　比如，美國(guó)的一家企業(yè)以1000萬(wàn)美元來(lái)中國(guó)投資，當(dāng)時(shí)的美中匯率為1：8，投資額即為8000萬(wàn)元人民幣。2011年，該企業(yè)轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，并取得8000萬(wàn)元人民幣，假設(shè)轉(zhuǎn)讓時(shí)匯率為1：6.2.*9種計(jì)算方式：全部轉(zhuǎn)換為人民幣計(jì)價(jià)，投資時(shí)8000萬(wàn)元，賣出時(shí)也是8000萬(wàn)元，二者相減不用繳稅。第二種計(jì)算方式：首先將所有轉(zhuǎn)讓收入、成本等轉(zhuǎn)換為當(dāng)時(shí)投資的幣種美元，然后計(jì)算所得，再乘以轉(zhuǎn)讓時(shí)的人民幣匯率納稅。即8000÷6.2=1290萬(wàn)美元，1290－1000=290萬(wàn)美元，290×6.2=1798萬(wàn)美元，1798×10%=179.8萬(wàn)美元。

　　由此可以看出，兩種計(jì)算方法的結(jié)果完全不同，*9種計(jì)算方法不用繳稅，第二種則需要繳稅。在實(shí)際操作中，有很多企業(yè)按照*9種方法來(lái)納稅，就容易在稅務(wù)檢查中被發(fā)現(xiàn)。實(shí)際上納稅人也可以這么想，近年來(lái)，人民幣在不斷升值，因此，就算是外資企業(yè)在中國(guó)的投資什么都不做，也會(huì)有收益，這個(gè)收益就是賺的人民幣升值的錢，因此是要納稅的。

　?。ㄈ┺k理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。

　　指令性檢查項(xiàng)目的第三項(xiàng)也是2011年檢查項(xiàng)目的延續(xù)。那么為什么要對(duì)辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅的企業(yè)，以及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司進(jìn)行檢查呢？我們一一分析一下。

　　2009年，公安部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)大量出口的CPU，而CPU并非國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品，那么這些企業(yè)又如何實(shí)現(xiàn)出口退稅呢？稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)，一些電子產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)通過(guò)購(gòu)買CPU取得增值稅專用發(fā)票后，在國(guó)內(nèi)的電子市場(chǎng)進(jìn)行銷售，而這些市場(chǎng)的下游用戶一般是不要發(fā)票的，于是這些企業(yè)就利用取得的發(fā)票進(jìn)行騙稅。但是，企業(yè)要退稅，必須要有三個(gè)單證，一是增值稅專用發(fā)票；二是海關(guān)報(bào)關(guān)單；三是銀行水單、外匯核銷單。*9個(gè)單證已經(jīng)解決，為了拿到第二個(gè)單證，這些企業(yè)通過(guò)在全國(guó)收購(gòu)淘汰的廢舊CPU，以次充好，利用海關(guān)抽查檢驗(yàn)的特點(diǎn)蒙混過(guò)關(guān)，進(jìn)而取得海關(guān)報(bào)關(guān)單。第三個(gè)銀行水單、外匯核銷單的取得更為大膽。這些企業(yè)首先將在全國(guó)銷售的貨款攏到一起，通過(guò)地下錢莊匯到其在香港自己注冊(cè)的企業(yè)，然后再出口到國(guó)內(nèi)自己注冊(cè)的公司，然后進(jìn)行結(jié)匯，順利取得銀行水單和外匯核銷單。三單齊全后，這些企業(yè)會(huì)利用走私集團(tuán)，將淘汰的CPU再走私回來(lái)，進(jìn)行循環(huán)騙稅。

　　實(shí)際上，不僅僅是CPU，與其類似的具備體積小、價(jià)值高的太陽(yáng)能電池、電路板、藍(lán)牙耳機(jī)等電子元件同樣存在出口騙稅的情況。因此，此類企業(yè)今年再度被重點(diǎn)檢查，也在情理之中。

　　服裝的騙稅案件與電子產(chǎn)品的騙稅手法大同小異，這是因?yàn)?，服裝類出口

 　　　　

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