哈密會計稅務知識：稅收專項檢查重點(一)

　　2012年的稅務檢查重點和2011年的框架是相同的，但內(nèi)容上有變化。這也說明我國稅務檢查項目相對比較穩(wěn)定，對重點行業(yè)的認定也比較清晰。從已經(jīng)下發(fā)的《國家稅務總局關(guān)于開展2012年稅收專項檢查工作的通知》（國稅發(fā)[2012]17號）來看，2012年稅務檢查重點和納稅人的權(quán)益息息相關(guān)，依然圍繞“指令性檢查、指導性檢查、重大稅收違法案件的檢查、組織開展區(qū)域?qū)ｍ椪巍χ攸c稅源企業(yè)進行輪查和嚴厲打擊發(fā)票違法犯罪活動”六個方面展開。

　　一、指令性檢查

　　指令性檢查是指所有省份都要按照總局的要求必查的項目。2012年的指令性檢查項目主要包括接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)；資本交易項目；辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務的貨代公司。

　?。ㄒ唬┙邮艹善酚驮鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的企業(yè)。

　　這類企業(yè)今年之所以成為頭號檢查目標，是因為，2011年以來，全國范圍特別是河北、內(nèi)蒙古等地開展了針對煤炭經(jīng)銷企業(yè)、礦產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)接受成品油增值稅專用發(fā)票，尤其是企業(yè)接受柴油增值稅專用發(fā)票虛開的專項檢查，發(fā)現(xiàn)了很多問題，引起了國家稅務總局的特別關(guān)注。因此，今年才會在全國推廣該項檢查。值得注意的是，今年該項檢查不但是國家稅務總局的專項檢查重點，也是公安部涉稅案件查辦的重點。

　　虛開發(fā)票一直就是稅務機關(guān)檢查的重點。對外虛開發(fā)票的企業(yè)，首先要解決的就是進項的問題。從取得進項的來源看，主要包括兩類，一是享受稅收優(yōu)惠企業(yè)虛開的發(fā)票。這類企業(yè)由于享受稅收優(yōu)惠，上游企業(yè)不繳增值稅的情況下還可以開具用于抵扣的專用發(fā)票，而下游企業(yè)可以用來抵扣。最典型的就是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，這些企業(yè)的進項來源是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，而農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品屬于免稅項目，因此，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，既不需要繳稅又可以取得充足的進項稅用于抵扣。二是“票貨分離”導致的虛開發(fā)票。“票貨分離”產(chǎn)生的虛開行為的典型特點就是有中介人牽線，需要發(fā)票但沒有實際購進貨物的企業(yè)拿走發(fā)票，貨物被實際用貨的企業(yè)拉走，中介人則從中收取一定的手續(xù)費，這就產(chǎn)生了“票貨分離”的現(xiàn)象。除了“票貨分離”，“無貨虛開”也是虛開發(fā)票的一種，但最為厲害的還是“票貨分離”。這是因為，用于虛開的貨物一定是大多數(shù)企業(yè)都需要的，而柴油、汽油之類的成品油恰恰就是這類“萬能貨物”。因此接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)就成為今年的稽查重點。這里面的重點又是運輸企業(yè)常用的柴油。

　　那么，對于此類企業(yè)的檢查，稅務機關(guān)將會關(guān)注哪些要素呢，筆者認為，主要應關(guān)注以下幾個方面：

　　1、資金流檢查

　　資金流是任何企業(yè)都無法磨滅的證據(jù)，因此，對于現(xiàn)金流的檢查，必然會成為稅務機關(guān)檢查的重中之重。以接受成品油增值稅專用發(fā)票最嚴重的煤炭經(jīng)銷企業(yè)為例。2009年以后，煤炭經(jīng)銷增值稅稅率提高到了17%，但由于目前整個煤炭市場為“賣方市場”，買方?jīng)]有話語權(quán)。煤炭生產(chǎn)企業(yè)不給發(fā)票，煤炭經(jīng)銷企業(yè)的下游企業(yè)多是大型發(fā)電廠，必須要票，這就造成“買煤的拿不到增值稅專用發(fā)票，賣煤的沒有增值稅專用發(fā)票又賣不成”的現(xiàn)象。因此，為了解決自身的進項問題，煤炭經(jīng)銷企業(yè)往往就會接受虛開發(fā)票。

　　然而，市場上的煤炭增值稅專用發(fā)票一是少，二是價格高，煤炭經(jīng)銷企業(yè)很難取得。所以這類企業(yè)就退而求其次，購買相對比較容易買到柴油增值稅專用發(fā)票。

　　煤炭經(jīng)銷企業(yè)購進油品從邏輯上是沒問題的，因為煤炭運銷需要車輛和柴油也是事實。但在實際操作中，煤炭經(jīng)銷企業(yè)多采用一次性包干給運輸車輛，由司機在運輸途中自行加油。因此，煤炭經(jīng)銷企業(yè)基本上不存在自己買柴油儲存，進行運輸?shù)那樾巍?/div>