高頓網(wǎng)校友情提示，*7哈密會計稅務(wù)知識相關(guān)內(nèi)容稅收專項檢查重點(一)總結(jié)如下：
　　2012年的稅務(wù)檢查重點和2011年的框架是相同的，但內(nèi)容上有變化。這也說明我國稅務(wù)檢查項目相對比較穩(wěn)定，對重點行業(yè)的認定也比較清晰。從已經(jīng)下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2012年稅收專項檢查工作的通知》（國稅發(fā)[2012]17號）來看，2012年稅務(wù)檢查重點和納稅人的權(quán)益息息相關(guān)，依然圍繞“指令性檢查、指導(dǎo)性檢查、重大稅收違法案件的檢查、組織開展區(qū)域?qū)ｍ椪?、對重點稅源企業(yè)進行輪查和嚴厲打擊發(fā)票違法犯罪活動”六個方面展開。
　　一、指令性檢查
　　指令性檢查是指所有省份都要按照總局的要求必查的項目。2012年的指令性檢查項目主要包括接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)；資本交易項目；辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。
　?。ㄒ唬┙邮艹善酚驮鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的企業(yè)。
　　這類企業(yè)今年之所以成為頭號檢查目標，是因為，2011年以來，全國范圍特別是河北、內(nèi)蒙古等地開展了針對煤炭經(jīng)銷企業(yè)、礦產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)接受成品油增值稅專用發(fā)票，尤其是企業(yè)接受柴油增值稅專用發(fā)票虛開的專項檢查，發(fā)現(xiàn)了很多問題，引起了國家稅務(wù)總局的特別關(guān)注。因此，今年才會在全國推廣該項檢查。值得注意的是，今年該項檢查不但是國家稅務(wù)總局的專項檢查重點，也是公安部涉稅案件查辦的重點。
　　虛開發(fā)票一直就是稅務(wù)機關(guān)檢查的重點。對外虛開發(fā)票的企業(yè)，首先要解決的就是進項的問題。從取得進項的來源看，主要包括兩類，一是享受稅收優(yōu)惠企業(yè)虛開的發(fā)票。這類企業(yè)由于享受稅收優(yōu)惠，上游企業(yè)不繳增值稅的情況下還可以開具用于抵扣的專用發(fā)票，而下游企業(yè)可以用來抵扣。最典型的就是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，這些企業(yè)的進項來源是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，而農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品屬于免稅項目，因此，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，既不需要繳稅又可以取得充足的進項稅用于抵扣。二是“票貨分離”導(dǎo)致的虛開發(fā)票。“票貨分離”產(chǎn)生的虛開行為的典型特點就是有中介人牽線，需要發(fā)票但沒有實際購進貨物的企業(yè)拿走發(fā)票，貨物被實際用貨的企業(yè)拉走，中介人則從中收取一定的手續(xù)費，這就產(chǎn)生了“票貨分離”的現(xiàn)象。除了“票貨分離”，“無貨虛開”也是虛開發(fā)票的一種，但最為厲害的還是“票貨分離”。這是因為，用于虛開的貨物一定是大多數(shù)企業(yè)都需要的，而柴油、汽油之類的成品油恰恰就是這類“萬能貨物”。因此接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)就成為今年的稽查重點。這里面的重點又是運輸企業(yè)常用的柴油。
　　那么，對于此類企業(yè)的檢查，稅務(wù)機關(guān)將會關(guān)注哪些要素呢，筆者認為，主要應(yīng)關(guān)注以下幾個方面：
　　1、資金流檢查
　　資金流是任何企業(yè)都無法磨滅的證據(jù)，因此，對于現(xiàn)金流的檢查，必然會成為稅務(wù)機關(guān)檢查的重中之重。以接受成品油增值稅專用發(fā)票最嚴重的煤炭經(jīng)銷企業(yè)為例。2009年以后，煤炭經(jīng)銷增值稅稅率提高到了17%，但由于目前整個煤炭市場為“賣方市場”，買方?jīng)]有話語權(quán)。煤炭生產(chǎn)企業(yè)不給發(fā)票，煤炭經(jīng)銷企業(yè)的下游企業(yè)多是大型發(fā)電廠，必須要票，這就造成“買煤的拿不到增值稅專用發(fā)票，賣煤的沒有增值稅專用發(fā)票又賣不成”的現(xiàn)象。因此，為了解決自身的進項問題，煤炭經(jīng)銷企業(yè)往往就會接受虛開發(fā)票。
　　然而，市場上的煤炭增值稅專用發(fā)票一是少，二是價格高，煤炭經(jīng)銷企業(yè)很難取得。所以這類企業(yè)就退而求其次，購買相對比較容易買到柴油增值稅專用發(fā)票。
　　煤炭經(jīng)銷企業(yè)購進油品從邏輯上是沒問題的，因為煤炭運銷需要車輛和柴油也是事實。但在實際操作中，煤炭經(jīng)銷企業(yè)多采用一次性包干給運輸車輛，由司機在運輸途中自行加油。因此，煤炭經(jīng)銷企業(yè)基本上不存在自己買柴油儲存，進行運輸?shù)那樾巍?/div>
　　一般而言，企業(yè)虛開增值發(fā)票主要有“有貨虛開”和“無貨虛開”，在實踐中又以“有貨虛開”最為常見。而煤炭企業(yè)接受柴油發(fā)票實質(zhì)上就屬于“有貨虛開”。因為石油公司的確是有貨（柴油）銷售，但不是銷售給煤炭經(jīng)銷企業(yè)，而實際的購油人往往是一些民營和個體的加油站，這些加油站由于其下游的消費者不要發(fā)票，自己可以偷稅，所以買柴油也可以不要發(fā)票。于是，實際購油人不要票，而煤炭經(jīng)銷企業(yè)是只要發(fā)票不要貨，這兩者通過中介人有機地結(jié)合起來。
　　需要提醒的是，過去，稅務(wù)稽查中對此類案件的取證往往會看票款的付款方向是否一致，但由于目前石油公司的發(fā)票管理加強，保證了票流和資金流的一致性。因此，目前，煤炭經(jīng)銷企業(yè)取得虛開成品油專用發(fā)票的特征主要有兩步。*9步，中介人將購油資金利用網(wǎng)銀打入煤炭經(jīng)銷企業(yè)賬戶，煤炭經(jīng)銷企業(yè)以借款形式入賬，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款××人。第二步，煤炭經(jīng)銷企業(yè)會在2分鐘之內(nèi)，一分不差地將油款打入石油公司賬戶，這就使得票款一致，然后煤炭經(jīng)銷企業(yè)出具委托書，委托這些實際購油人，也就是私人的加油站把油取走，發(fā)票留給煤炭經(jīng)銷企業(yè)，手續(xù)費另行支付。
　　煤炭經(jīng)銷企業(yè)接受虛開柴油增值稅專用發(fā)票資金流的運轉(zhuǎn)主要有單向資金流向和雙向資金流向兩類。
　　單向資金流動：先扣手續(xù)費，后取發(fā)票。比如，某用油企業(yè)要購買1170萬元的柴油，油款1000萬元，進項稅170萬元。如果該企業(yè)直接向石油公司買油，但自己又不需要發(fā)票，于是就由中介人聯(lián)系煤炭經(jīng)銷企業(yè)購買其發(fā)票所有權(quán)。聯(lián)系好以后，用油企業(yè)先扣4%的手續(xù)費，即40萬元，到中介人處為1130萬元，中介人再扣4%的手續(xù)費，然后將剩余的1090萬元交煤炭經(jīng)銷企業(yè)業(yè)務(wù)員。業(yè)務(wù)員收到錢后，扣下自己2%的好處費，即20萬元，最終將1070萬元通過網(wǎng)銀打到煤炭企業(yè)的基本賬戶，此時，煤炭經(jīng)銷企業(yè)做賬：“借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款××業(yè)務(wù)員。”然后煤炭經(jīng)銷企業(yè)在將其中的差額補足，最終將1170萬元打給石油公司。石油公司就可以開具專用發(fā)票給煤炭經(jīng)銷企業(yè)。盡管煤炭經(jīng)銷企業(yè)補了100萬元的差價，但是其取得的專用發(fā)票可以抵扣170萬元的稅款，就會有70萬元的收益。根據(jù)這一特點，稅務(wù)機關(guān)就會通過分析銀行對賬單而查出相應(yīng)的問題。
　　全額支付，手續(xù)費事后結(jié)算。雙向資金流動和單向資金流動類似，所不同的是，其資金流都是全額流動，待石油公司出具發(fā)票后，由中介人拿著發(fā)票去煤炭經(jīng)銷企業(yè)，一手給票，一手交相應(yīng)的手續(xù)費。
　　2、運輸流檢查
　　柴油屬于特殊商品，必須有專用設(shè)備儲存和運輸。而且運輸柴油必須是在消防部門備案的油罐車。因此，判斷一個企業(yè)的用油量是否真實，稅務(wù)機關(guān)往往會從運輸流的各個環(huán)節(jié)入手進行檢查。主要的檢查方式包括，核查企業(yè)賬目，確定賬簿中有無油罐車固定資產(chǎn)，如果是租用車輛，有沒有租賃費用的發(fā)生，如雇傭了司機，有沒有詳細的聯(lián)系方式等。
　　除上述檢查方式外，稅務(wù)機關(guān)可能還會檢查油品儲存狀況、油品耗用情況、耗用柴油的設(shè)備是否屬實、購買柴油的細節(jié)等。
　　實際上，打擊成品油虛開增稅發(fā)票違法犯罪活動僅是稅務(wù)檢查的一個方面，今后稅務(wù)機關(guān)可能會繼續(xù)關(guān)注一些類似柴油的“萬金油”產(chǎn)品的增值稅發(fā)票虛開現(xiàn)象。
　?。ǘ┵Y本交易項目
　　隨著我國經(jīng)濟形勢的變化，中國的資本交易也日益活躍，稅務(wù)機關(guān)對其的檢查力度也在加強。資本交易項目納入稅務(wù)檢查重點始于2011年，并被作為頭號檢查項目。今年，國家稅務(wù)總局繼續(xù)將其列入指令性檢查項目，不過，今年排在了第二位。這是因為，從全國來看，企業(yè)接受虛開成品油增值稅專用發(fā)票的情況更為嚴重。
　　資本交易作為稅務(wù)檢查的項目，起因就是“大小非”解禁。2005年之前，我國股票市場實行股權(quán)分置，一部分股票允許上市流通，
 　　　　
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