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案件素材 某實(shí)業(yè)公司成立于1998年3月，注冊(cè)資本200萬元，主營(yíng)建筑工程施工，兼營(yíng)房地產(chǎn)物業(yè)管理，是某甲企業(yè)的全資子公司，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，企業(yè)所得稅實(shí)行查帳征收。2010年6月，某市地稅局稽查局對(duì)該公司2009年1月1日至2009年12月31日的經(jīng)營(yíng)納稅情況進(jìn)行檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，該實(shí)業(yè)公司存在少繳營(yíng)業(yè)稅、少繳房產(chǎn)稅、少繳企業(yè)所得稅的行為，某市地稅局稽查局依法對(duì)該公司作出查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅41647.60元；城市維護(hù)建設(shè)稅2915.33元；教育費(fèi)附加1249.43元；房產(chǎn)稅45353.28元；企業(yè)所得稅174790.79元；同時(shí)，依法對(duì)該公司追加滯納金14933.84元，并對(duì)該公司的偷稅行為處以偷稅稅款264707元的0.5倍罰款，罰款金額132353.5元。
一、扣減應(yīng)稅收入，少繳營(yíng)業(yè)稅
該案中，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司在2009年1月中標(biāo)某單位寫字樓工程，工程總額為23202300元，其中包含由施工單位購買并安裝的電梯設(shè)備采購價(jià)款832952元，該單位在申報(bào)納稅時(shí)只按22369348元的工程款進(jìn)行申報(bào)，少繳營(yíng)業(yè)稅41647.60 (832952×5%)元。
簡(jiǎn)要評(píng)析
原政策《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）和《關(guān)于明確建筑安裝工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額可減除其價(jià)值的設(shè)備名單的通知》（粵地稅函[2004]720號(hào)）規(guī)定，施工單位購買的電梯設(shè)備可以在營(yíng)業(yè)額中扣除。
而按照2009年1月1日施行的新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”由于該項(xiàng)工程的電梯設(shè)備由施工方采購并安裝，按照上述規(guī)定，其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價(jià)款在內(nèi)，而該實(shí)業(yè)公司沒有按規(guī)定申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)。
二、多列支出，少繳企業(yè)所得稅
?。ㄒ唬┰跈z查該公司“銷售費(fèi)用”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在2009年5月2日預(yù)提本年度機(jī)械設(shè)備的保修費(fèi)用210000元，合同約定的保修期限為3年，該實(shí)業(yè)公司沒有按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
簡(jiǎn)要評(píng)析
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該實(shí)業(yè)公司預(yù)提的保修費(fèi)用210000元，不符合實(shí)際發(fā)生的原則，不得作稅前扣除。該實(shí)業(yè)公司應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額210000元。
（二）在檢查該公司“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該實(shí)業(yè)公司在2009年12月31日支付給某甲企業(yè)2009年度債券利息500000元。經(jīng)查，該項(xiàng)支出是關(guān)聯(lián)方甲企業(yè)在2008年12月購買該實(shí)業(yè)公司發(fā)行的5000000元債券的利息，約定債券年利率為10%。同期同類銀行貸款利率為7%，該實(shí)業(yè)公司沒有按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額220000元。
簡(jiǎn)要評(píng)析
把握關(guān)聯(lián)方交易利息所得稅稅前扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比例不得超過2倍，超過部分的利息，不管是否超過同期同類貸款利率，一律不得扣除。其計(jì)算方法如下：
（1）該公司從甲企業(yè)取得的債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比例為5000000÷2000000＝2.5，大于2倍的比例限制；
?。?）該公司準(zhǔn)予扣除的債券利息限額為2000000×2×7%＝280000元；
（3）應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為500000－280000＝220000元。
三、混淆收入，少繳房產(chǎn)稅
2009年度該公司出租部分物業(yè)，取得租金收入377944元記入管理費(fèi)用中，按管理費(fèi)收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和相關(guān)附加稅費(fèi)，沒有按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。
簡(jiǎn)要評(píng)析
根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第三條規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)；第四條規(guī)定，房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。本案中，該公司將租金收入列入到管理費(fèi)用科目中，混洧物業(yè)管理費(fèi)用收入與租金收入，以達(dá)到少繳房產(chǎn)稅的目的。
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