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案件素材 某實業(yè)公司成立于1998年3月，注冊資本200萬元，主營建筑工程施工，兼營房地產物業(yè)管理，是某甲企業(yè)的全資子公司，經濟性質為有限責任公司，企業(yè)所得稅實行查帳征收。2010年6月，某市地稅局稽查局對該公司2009年1月1日至2009年12月31日的經營納稅情況進行檢查。檢查發(fā)現，該實業(yè)公司存在少繳營業(yè)稅、少繳房產稅、少繳企業(yè)所得稅的行為，某市地稅局稽查局依法對該公司作出查補營業(yè)稅41647.60元；城市維護建設稅2915.33元；教育費附加1249.43元；房產稅45353.28元；企業(yè)所得稅174790.79元；同時，依法對該公司追加滯納金14933.84元，并對該公司的偷稅行為處以偷稅稅款264707元的0.5倍罰款，罰款金額132353.5元。
一、扣減應稅收入，少繳營業(yè)稅
該案中，檢查人員發(fā)現該公司在2009年1月中標某單位寫字樓工程，工程總額為23202300元，其中包含由施工單位購買并安裝的電梯設備采購價款832952元，該單位在申報納稅時只按22369348元的工程款進行申報，少繳營業(yè)稅41647.60 (832952×5%)元。
簡要評析
原政策《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）和《關于明確建筑安裝工程計稅營業(yè)額可減除其價值的設備名單的通知》（粵地稅函[2004]720號）規(guī)定，施工單位購買的電梯設備可以在營業(yè)額中扣除。
而按照2009年1月1日施行的新《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”由于該項工程的電梯設備由施工方采購并安裝，按照上述規(guī)定，其應稅營業(yè)額應當包括電梯價款在內，而該實業(yè)公司沒有按規(guī)定申報繳納相關稅費。
二、多列支出，少繳企業(yè)所得稅
?。ㄒ唬┰跈z查該公司“銷售費用”明細賬時，發(fā)現該公司在2009年5月2日預提本年度機械設備的保修費用210000元，合同約定的保修期限為3年，該實業(yè)公司沒有按規(guī)定調增應納稅所得額。
簡要評析
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。該實業(yè)公司預提的保修費用210000元，不符合實際發(fā)生的原則，不得作稅前扣除。該實業(yè)公司應當作納稅調整，調增應納稅所得額210000元。
?。ǘ┰跈z查該公司“財務費用”明細賬時，發(fā)現該實業(yè)公司在2009年12月31日支付給某甲企業(yè)2009年度債券利息500000元。經查，該項支出是關聯方甲企業(yè)在2008年12月購買該實業(yè)公司發(fā)行的5000000元債券的利息，約定債券年利率為10%。同期同類銀行貸款利率為7%，該實業(yè)公司沒有按規(guī)定調增應納稅所得額220000元。
簡要評析
把握關聯方交易利息所得稅稅前扣除。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，企業(yè)從關聯方取得的債權性投資占權益性投資的比例不得超過2倍，超過部分的利息，不管是否超過同期同類貸款利率，一律不得扣除。其計算方法如下：
?。?）該公司從甲企業(yè)取得的債權性投資占權益性投資的比例為5000000÷2000000＝2.5，大于2倍的比例限制；
（2）該公司準予扣除的債券利息限額為2000000×2×7%＝280000元；
（3）應當納稅調增的應納稅所得額為500000－280000＝220000元。
三、混淆收入，少繳房產稅
2009年度該公司出租部分物業(yè)，取得租金收入377944元記入管理費用中，按管理費收入申報繳納營業(yè)稅和相關附加稅費，沒有按規(guī)定申報繳納房產稅。
簡要評析
根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》第三條規(guī)定，房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據；第四條規(guī)定，房產稅的稅率，依照房產租金收入計算繳納的，稅率為12%。本案中，該公司將租金收入列入到管理費用科目中，混洧物業(yè)管理費用收入與租金收入，以達到少繳房產稅的目的。
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