高頓網(wǎng)校友情提示，*7紅河哈尼族彝族自治州會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容虛開貨運發(fā)票稽查案例總結(jié)如下：
　　一、案件來源
　　根據(jù)人工與計算機相結(jié)合的選案方式，某有限公司被列入2011年稽查局稅收檢查對象。選擇該企業(yè)為稅收檢查對象，是基于企業(yè)最近兩年的財務(wù)報表反映的主營業(yè)務(wù)收入穩(wěn)步增長，但營業(yè)利潤一直保持很低的水平。
　　二、企業(yè)基本情況
　　某公司成立于2003年9月份，公司類型為有限責(zé)任公司，經(jīng)營范圍為木制沙發(fā)、木制園藝產(chǎn)品加工與銷售，產(chǎn)品品種達到五十多種，系增值稅一般納稅人，產(chǎn)品主要出口，注冊資金1500萬元。2011年繳納企業(yè)所得稅20.50萬元。
　　三、檢查過程及檢查方法
　?。ㄒ唬z查預(yù)案
　　1．熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，發(fā)現(xiàn)疑點。
　　從征管部門調(diào)取歷年來納稅人的涉稅信息資料，包括納稅申報表、資產(chǎn)負債表、損益表等，對比2011年與2010年度的相關(guān)財務(wù)指標。
　?、?011年企業(yè)的財務(wù)狀況比2010年有很大的進步。2010年底應(yīng)收帳款余額5560萬元，2011年底應(yīng)收帳款余額1270萬元，說明企業(yè)的貨款能及時的收回；2010年底應(yīng)付帳款及預(yù)收賬目款科目余額為4550萬元，2011年底為400萬元，說明企業(yè)資金充足，不需要欠太多的款項。
　　⑵銷售成本與銷售收入的比率。
　?。ㄒ韵卤碇猩婕敖痤~的，單位均為萬元）
　?、菭I業(yè)利潤與主營業(yè)務(wù)收入的比率，利潤率很低，并且有較大的下降。

年度利潤主營業(yè)務(wù)收入比率
20103363200.52%
20112566470.38%

　?、?011年與2010年期間費用的增長情況。

費用項目20102011增（減）率

銷售費用

60098063%
管理費用20626830%
財務(wù)費用13215820%
 
　　2．確定檢查重點。通過以上的分析，該企業(yè)的毛利潤率偏低，營業(yè)利潤率很低，2011年期間費用增長率很高，檢查人員確定檢查重點鎖定在企業(yè)所得稅上。一是熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程，檢查企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本是否合理；二是檢查期間費用是否真實、合法。
　　（二）檢查方法
　　1．了解熟悉企業(yè)的生產(chǎn)流程。該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程為：原木－鋸材－干燥－木方－開料－粗加工－精加工－成形－組裝－膠結(jié)－油漆－后處理－質(zhì)檢－包裝－成品 。
　　2．了解企業(yè)成本的組成情況。通過同財務(wù)人員的交流，財務(wù)人員反映近兩三年企業(yè)的產(chǎn)品成本越來越高，主要原因是原材料價格上漲，勞動力成本升高，人民幣升值。檢查組人員認真分析了企業(yè)從原材料的領(lǐng)用到產(chǎn)成品入庫各個環(huán)節(jié)的產(chǎn)出比及成本數(shù)據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)疑點。
　　3．對企業(yè)的期間費用進行重點檢查。
　　在審核銷售費用時，發(fā)現(xiàn)運輸費用數(shù)字較大，檢查人員重點審核這方面費用的真實性。為此檢查人員考慮從以下幾個方面進行檢查：一是了解企業(yè)原材料的購進渠道及產(chǎn)成品銷售渠道；二是檢查企業(yè)的運輸合同，資金流向。
　　企業(yè)原材料主要供應(yīng)地是本地，一般都是到貨付款不存在支付運輸?shù)那闆r，產(chǎn)品主要通過上海、浙江的港口出口，檢查人員要求企業(yè)提供運輸合同，根據(jù)運輸合同簽訂的運價以及產(chǎn)品噸位計算出的運輸費用比實際支付的小很多。這時檢查人員就想從資金流方面找突破口，通過一筆筆檢查原始憑證，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的運輸費用與企業(yè)購進原村料及產(chǎn)品出貨單的時間基本相符，而且資金支付大部分都是通過銀行轉(zhuǎn)帳。2011年11月該企業(yè)發(fā)生一筆運輸費用支出，金額68萬元，系現(xiàn)金支付，這一筆費用引起了檢查人員的關(guān)注，為什么會有如此大筆的運輸費用產(chǎn)生，運輸人員都是個人，一般都是一兩個月結(jié)一次帳，這么大筆的運輸費用沒有五六個月是不可能產(chǎn)生的，誰會愿意去墊這么多的錢呢？
　　檢查人員向財務(wù)人員咨詢會計的相關(guān)規(guī)定和銀行對資金往來的管理，并詢問財務(wù)人員是否可以在銀行提取大筆的現(xiàn)金，財務(wù)人員說目前沒有規(guī)定限額，只要提前預(yù)約就可以提取大量的現(xiàn)金。檢查人員又問會計法規(guī)定達到2000元以上的要轉(zhuǎn)帳支付，企業(yè)這塊是怎么做的，有人監(jiān)督嗎？財務(wù)人員解釋，企業(yè)這塊沒有執(zhí)行到位，因為轉(zhuǎn)帳好麻煩的，特別是對個人的支付，銀行轉(zhuǎn)帳挺麻煩，還要寫明資金用途，但提取現(xiàn)金就很方便，不用說明原因及用途。檢查人員又問，那提取那么多的現(xiàn)金，安全問題是個大的難題啊，財務(wù)人員說他們也不提取大的現(xiàn)金，一般是把錢從企業(yè)銀行帳戶提取出來后存入個人銀行帳戶，個人銀行帳戶開通網(wǎng)上銀行，大筆的資金直接通過網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)帳。
　　4．找到關(guān)鍵點，檢查取得突破。檢查人員找到了案件的關(guān)鍵點后，檢查企業(yè)的網(wǎng)上銀行是否支付了這幾筆款項，支付的數(shù)額多少。首先檢查人員要求企業(yè)提供運輸合同，證明該筆交易是否真實，企業(yè)提供不出運輸合同，然后要求查看網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)帳記錄，但是找不到該筆資金的支付記錄。在鐵的事實面前，財務(wù)人員交待了實情，我們企業(yè)最近在恰談一個新的項目，花費了一些費用，因為有些沒發(fā)票，有發(fā)票的也很零散，因此就去稅務(wù)局開了貨物運輸發(fā)票。
　?。ㄈ┨幚?、處罰情況
　　某公司利用虛開貨物運輸發(fā)票，多計成本的行為，造成少繳企業(yè)所得稅17萬元，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，追繳其少繳的企業(yè)所得稅17萬元，并處50%的罰款8.5萬元；根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，加收滯納金0.9萬元。
　　四、案件分析
　　（一）檢查的體會
　　1．從這個案例我們發(fā)現(xiàn)，銀行對企業(yè)的資金往來管理得不夠規(guī)范，企業(yè)可以提取大筆的現(xiàn)金，用現(xiàn)金支付費用，這給我們的檢查工作帶來很大的難度，我認為要加強對企業(yè)資金往來的管理。
　　2．檢查虛開發(fā)票要從資金流和物流入手，但是現(xiàn)今好多企業(yè)通過個人網(wǎng)上銀行進行資金支付，我們必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，才能檢查，不好操作。
　　（二）工作建議
　　1．主管稅務(wù)機關(guān)要加強貨物運輸發(fā)票的管理。對開具貨運發(fā)票的單位和個人，都必須提供《貨運證明單》和稅務(wù)登記證（副本復(fù)印件）、申請人身份證。開票人應(yīng)認真審核有關(guān)資料，看是否與掌握的信息吻合，確認真實后方可開票。
　　2．要加大對運輸發(fā)票的宣傳教育力度。一是要采取多種形式向納稅人宣傳運輸發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，使納稅人熟悉運輸發(fā)票使用和管理的各項規(guī)定，提高納稅人的稅法遵從度。二是要加大對利用虛假貨物運輸發(fā)票偷稅犯罪活動的查處和打擊力度，并將其查處情況及時公開曝光。
 　　　　
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