QQ登錄
微博登錄
微信登錄
一、營業(yè)稅計稅規(guī)定：
（一）、新、舊《營業(yè)稅暫行條例》中旅游業(yè)、餐飲業(yè)的變化
旅游業(yè)、餐飲業(yè)都屬于營業(yè)稅稅目-服務(wù)業(yè)下的不同子目，新營業(yè)稅《營業(yè)稅暫行條例》中實施后，餐飲業(yè)在計稅依據(jù)等方面沒有根本的變化。
新、舊《營業(yè)稅暫行條例》中旅游業(yè)的變化：
舊《營業(yè)稅暫行條例》第五條第二款：旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
舊《營業(yè)稅暫行條例》實施細(xì)則第二十條第二款：旅游業(yè)務(wù)，以全部收費減去為旅游者支付給其他單位的食、宿和交通費后的余額為營業(yè)額；旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游，改由其他其他旅游接團(tuán)的，其銷售額比照條例第五條第二款規(guī)定
新《營業(yè)稅暫行條例》第五條第二款：納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；
在理解新《營業(yè)稅暫行條例》該條規(guī)定時，要注意把握以下兩點變化：一是適用主體發(fā)生了變化，不再局限于“旅游企業(yè)”而是對所有納稅人，這也解決了過去不少沒有旅游企業(yè)資格但實際組織境內(nèi)外考察的單位差額征稅問題。二是扣除費用僅限于扣除列舉的兩類費用：①替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票等四項費用，除此以外的費用均不得扣除。②替旅游者支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費，這里包括了支付給境內(nèi)和境外接團(tuán)旅游企業(yè)的接團(tuán)費用。
（二）、旅游業(yè)營業(yè)稅計稅問題
1、旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅費減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅費后的余額為營業(yè)額。
2、旅游企業(yè)向公交、客運及其他有運輸能力的單位和個人包車用于運送旅行團(tuán)，其自行承擔(dān)的過路、過橋費、汽油費等費用不得在計算計稅營業(yè)額時扣除。（參照：蘇地稅函[2006]225號 蘇地稅函[2009]210號）
?。ㄈI業(yè)稅扣除的合法有效的憑證
1、對支付給我國境內(nèi)的單位或個人，且上述單位或個人提供的行為發(fā)生屬于營業(yè)稅或增值稅征稅范圍的，以其開具的發(fā)票為合法有效憑證。
2、對支付給我國境內(nèi)的行政事業(yè)單位，且上述單位收取的屬于國家或省級財稅部門列入不征收營業(yè)稅名單的行政事業(yè)性收費（基金），以其所開具的財政收據(jù)為合法有效憑證。
3、對支付給我國境外的單位或個人的購貨款，以上述單位或個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求納稅人另外提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明；對支付給我國境外的單位或個人的非購貨款，以納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的售付匯憑證為合法有效憑證。
4、除以上細(xì)則中列舉的三項合法有效憑證外，對國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，掌握的口徑應(yīng)以總局下文明確的合法有效憑證為范圍，如（國稅函[2005]77號文件）中列舉的法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書，除此以外納稅人取得的其他憑證，都不能作為扣除憑證。此外，細(xì)則規(guī)定支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證。
二、企業(yè)所得稅匯繳政策：
?。ㄒ唬⑹杖氪_認(rèn)類
1、新企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
2、企業(yè)安置殘疾人員取得的流轉(zhuǎn)稅退稅，是否征收企業(yè)所得稅？
答：企業(yè)取得的增值稅或營業(yè)稅減稅收入，暫免征企業(yè)所得稅。以后總局和省局有新規(guī)定的，按照新規(guī)定執(zhí)行。
3、企業(yè)安置“4050”人員取得的社會保險補貼，是否為不征稅收入？
答：在企業(yè)已經(jīng)為安置的災(zāi)區(qū)勞動者、“4050”人員繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費的條件下，取得的社會保險補貼可作為不征稅收入。
?。ǘ①Y產(chǎn)損失類
1、企業(yè)發(fā)生的以前年度的資產(chǎn)損失，是否可歸屬到以前所屬年度審批？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 》（國稅函[2009] 772號）文件相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)核批后，追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除。
2、原稅法規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。企業(yè)尚未扣除完的，在2009年度如何處理？
答：對2008年以前企業(yè)發(fā)生的因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，仍然尚未扣除的，允許在2009年度一次性扣除。
在2009年度一次扣除的股權(quán)投資損失，已經(jīng)有權(quán)稅務(wù)部門審批的，憑批復(fù)文件直接扣除；未審批的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）判定是審批事項還是自行扣除事項。
（三）、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1、不同形式的房屋裝修支出如何在稅前扣除？
答：（1）、企業(yè)外購新房及自建房屋的裝修支出區(qū)分以下情況處理：
A、企業(yè)外購新房及自建房屋，在投入使用前進(jìn)行裝修的支出直接計入房屋的計稅基礎(chǔ)，按稅法規(guī)定計提折舊并稅前扣除。
B、企業(yè)外購新房及自建房屋在實際投入使用后進(jìn)行的裝修支出，符合稅法規(guī)定的改建支出或大修理支出條件的按規(guī)定應(yīng)予資本化處理，不符合上述條件的直接稅前扣除。
?。?）、企業(yè)購置二手房，進(jìn)行的裝修支出的稅前扣除
企業(yè)購置二手房后進(jìn)行的裝修支出，符合稅法規(guī)定的改建支出或大修理支出條件的按規(guī)定應(yīng)予資本化處理，不符合上述條件的直接稅前扣除。
?。?）、租入的房屋或者建筑物的裝修支出，應(yīng)在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
?。?）、關(guān)于商業(yè)、服務(wù)業(yè)及娛樂業(yè)等發(fā)生的裝修支出的稅前扣除
A、符合固定資產(chǎn)改建條件的，按稅法規(guī)定進(jìn)行資本化處理。
B、除符合固定資產(chǎn)改建條件的其他裝修支出，應(yīng)作為長期待攤費用處理，在固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限或合同約定的剩余租賃期限內(nèi)平均攤銷。
以后對包括原裝修部分進(jìn)行重新裝修的，其裝修支出按上述辦法處理，上一次未攤銷的原裝修支出可一次性稅前扣除。
2、企業(yè)購買的名貴花木（用于廠區(qū)綠化）、盆景（用于廠內(nèi)景觀），如何進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理？
答：對于用于廠區(qū)綠化的名貴花木和用于廠內(nèi)景觀的盆景，單位價值在1萬元以上的，暫按其他固定資產(chǎn)分5年攤銷；單位價值1萬元以下的按綠化費支出處理，直接在稅前扣除。
3、企業(yè)購入的名貴字畫、古董、玉雕、石雕、木雕等，由于具有一定的投資性，即可以在以后進(jìn)行作價處理，從而獲得較高收益，應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理？
答：對于具有投資性質(zhì)、用于提升企業(yè)形象的投資品如名貴字畫、古董、玉雕等，單位價值在1萬元以上，且在企業(yè)展示的，應(yīng)作為投資資產(chǎn)處理，持有期間不得折舊或攤銷扣除，轉(zhuǎn)讓時可將轉(zhuǎn)讓差額所得（或損失）計入應(yīng)納稅所得額。對單位價值1萬元以下，且在企業(yè)展示的，可一次性稅前扣除。
4、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，是否可以計提折舊稅前扣除？
答：根據(jù)國稅函 [2010]79號文件規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。若超過12個月仍未取得發(fā)票，應(yīng)按實際取得發(fā)票等稅前列支憑證的金額調(diào)整固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并追溯調(diào)整折舊等稅前扣除項目，待日后取得發(fā)票再重新調(diào)整。
5、政策性搬遷企業(yè)，一般政府會給予一定的過渡期，在搬遷過渡期內(nèi)，企業(yè)能否繼續(xù)計提房屋折舊和攤銷土地使用費？
答：企業(yè)能否繼續(xù)計提原固定資產(chǎn)折舊和攤銷原土地使用費，關(guān)鍵要看企業(yè)與政府（土地儲備中心）簽訂的合同，若合同明確政府（土地儲備中心）支付的補償款中已包含地塊范圍內(nèi)的房屋和地上附著物補償，并明確將地塊所擁有的《房屋所有權(quán)證》、《國有土地使用證》、《建設(shè)用地批準(zhǔn)書》和其他有效產(chǎn)權(quán)證明材料移交政府（土地儲備中心）的時間，則說明企業(yè)已不再擁有該地塊的土地使用權(quán)及地上房屋、附屬物的所有權(quán)。因此，企業(yè)從有效產(chǎn)權(quán)證明移交的當(dāng)月起，不能攤銷并稅前列支搬遷合同涉及的土地使用費，從有效產(chǎn)權(quán)證明移交的次月起，不能計提并稅前列支搬遷合同涉及的固定資產(chǎn)折舊。
（四）、涉及個人支出
1、根據(jù)國稅函［2009]3號文規(guī)定，自2008年1月1日起，防暑降溫費納入職工福利費核算，未規(guī)定具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)，原蘇勞社勞薪〔2007〕18號文規(guī)定了防暑降溫費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，此標(biāo)準(zhǔn)在新法實施后是否繼續(xù)執(zhí)行？
答：《關(guān)于調(diào)整企業(yè)職工夏季防暑降溫費標(biāo)準(zhǔn)的通知》（蘇勞社勞薪[2007]18號）規(guī)定的防暑降溫費標(biāo)準(zhǔn)仍然執(zhí)行。對超過標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的防暑降溫費，已代扣代繳個人所得稅的，可并入工資薪金支出按照規(guī)定扣除。
以后標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化的，按新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行。
2、應(yīng)由個人承擔(dān)的費用，如個人的學(xué)歷教育費用等是否可以作為職工教育經(jīng)費列支？
答：企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。
3、目前企業(yè)對個人的各類補貼種類繁多，如出差補貼又包括交通補貼、伙食補貼、住宿補貼等，但企業(yè)報銷時不可能細(xì)分，而國稅函〔2009〕3號文件明確，交通補貼應(yīng)作為福利費扣除，但沒有列舉伙食補貼、住宿補貼等。對各種補貼應(yīng)如何稅前扣除？
答：列入職工福利費的補貼，應(yīng)是國稅函[2009]3號文所明確列舉到的補貼內(nèi)容，除另有規(guī)定外，原則上不作擴(kuò)大，《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）中關(guān)于工資和福利費的口徑不適用于企業(yè)所得稅稅前扣除；國稅函[2009]3號文未列舉到的各項補貼，應(yīng)按照性質(zhì)分別計入管理費用、工資薪金支出等相關(guān)項目；對與取得收入無關(guān)的各項補貼則不得稅前扣除。
在差旅費中報銷的各類補貼，按照差旅費規(guī)定在稅前據(jù)實扣除。單獨發(fā)放的補貼，應(yīng)按照國稅函[2009]3號文規(guī)定執(zhí)行。
4、企業(yè)支付給實習(xí)生報酬的如何稅前扣除？
答：在總局有新規(guī)定前，企業(yè)支付給實習(xí)生的工資按工資薪金支出等有關(guān)規(guī)定扣除。
5、在勞動部門統(tǒng)一辦理的社會保險外，企業(yè)在其他保險機(jī)構(gòu)辦理的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險是否可以在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除？
答：在社保部門未完善補充保險體系前，企業(yè)在商業(yè)保險機(jī)構(gòu)辦理的補充保險，在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，允許據(jù)實在稅前扣除
6、勞動保護(hù)費支出是否有限額規(guī)定？勞動保護(hù)費用范圍、發(fā)放形式如何掌握？
答：勞動保護(hù)費稅前扣除沒有限額限制，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，均可據(jù)實扣除。勞動保護(hù)費是指企業(yè)確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等支出。企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動保護(hù)支出，應(yīng)區(qū)分支出性質(zhì)并入工資或職工福利費中，按相應(yīng)規(guī)定扣除。
7、稅前扣除工資薪金人數(shù)如何確定？
答：企業(yè)稅前扣除工資薪金的人數(shù)，原則上按繳納基本養(yǎng)老保險人數(shù)確定。考慮到實際情況，對未繳納基本養(yǎng)老保險但同時符合下面三個條件的工資薪金也允許稅前扣除，即與職工簽訂勞動合同；有用工考勤記錄；按規(guī)定進(jìn)行了個人所得稅全員全額明細(xì)申報。
8、有些單位年底獎金要到年底考核結(jié)束后才能發(fā)放，上年度并未提取，造成跨年度列支費用，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：企業(yè)在所屬年度未提取的工資，應(yīng)在實際發(fā)放年度稅前扣除；提而未發(fā)的，凡在企業(yè)所得稅匯算清繳前支付的，均可作為所屬年度的工資薪金支出稅前扣除，發(fā)放年度不得重復(fù)扣除。
9、私車公用政策新稅法下如何執(zhí)行？
答：新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，允許稅前扣除。私車公用，應(yīng)按照租賃合同或協(xié)議，在租賃期內(nèi)發(fā)生的費用應(yīng)憑真實、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。
10、企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出（按規(guī)定繳了個人所得稅），作為職工福利費支出還是作為工資薪金支出？
答：根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)不得支付應(yīng)由個人承擔(dān)的旅游費。因此，對企業(yè)組織職工發(fā)生的旅游支出，應(yīng)計入工資薪金支出；已扣繳個人所得稅的，可按照工資薪金支出規(guī)定在稅前扣除，否則不得扣除。
11、企業(yè)對退休職工的額外補貼（包括企業(yè)拆遷補貼）是否可以稅前列支？
答：暫按福利費處理。
12、企業(yè)繳納的社會保險費滯納金，能否在稅前扣除？
答：可以稅前扣除。
?。ㄎ澹?、其他問題
1、企業(yè)向職工支付的集資款利息，是否必須取得稅務(wù)部門開具的正式發(fā)票作為稅前扣除的憑證？企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出或資金占用費，是否必須以發(fā)票作為扣除憑據(jù)？
答：企業(yè)向非金融企業(yè)、個人借款發(fā)生的利息支出，應(yīng)憑借款合同（或協(xié)議）、支出憑證以及相關(guān)票據(jù)，在稅前按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。
2、企業(yè)由于政府整體規(guī)劃搬遷，拆遷公司或房地產(chǎn)公司受政府委托處理相關(guān)拆遷事項，企業(yè)從拆遷公司或房地產(chǎn)公司取得的拆遷補償收入是否可以根據(jù)國稅函[2009]118號文件的規(guī)定，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額？
答：允許遞延確認(rèn)收入的政策性搬遷和處置收入，應(yīng)是企業(yè)通過政府或者市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的。企業(yè)從政府取得搬遷收入時，政府可以委托其他相關(guān)部門代為支付，但必須提供政府相關(guān)文件。
3、核定征收方式納稅人，對非日常經(jīng)營項目所得如何征收企業(yè)所得稅？核定征收企業(yè)所得稅申報表有何改變？
答：根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》（蘇地稅函〔2009〕283號）文規(guī)定：核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項目所得，在扣除收入對應(yīng)的成本費用后，應(yīng)將所得直接計入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。非日常經(jīng)營項目所得包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，土地轉(zhuǎn)讓所得，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，捐贈收入以及補貼收入等。
三、我國現(xiàn)行法律對股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的規(guī)定
近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善，國有企業(yè)改革的推進(jìn)和公司法的實施和不斷修改，現(xiàn)代公司制度在我國逐步得以確立起來。股權(quán)轉(zhuǎn)讓制度是現(xiàn)代公司制度優(yōu)越性表現(xiàn)之一，它對于產(chǎn)權(quán)的自由流動、優(yōu)化資源配置能起到積極的作用。所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉(zhuǎn)讓給他人，使他人成為公司的股東的行為，這里的股東包括自然人和法人。
1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征收范圍及計算
公司的自然人股東將自己的持有公司的股份轉(zhuǎn)讓給其他自然人或者是企業(yè)，依法需要就其轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得，對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務(wù)院財政部門另行制定，報國務(wù)院批準(zhǔn)施行。而根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局分別于１９９４年６月、１９９６年１２月和１９９８年３月下發(fā)的《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅的通知》、《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得１９９６年暫不征收個人所得稅的通知》和《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》，規(guī)定從１９９４年起，對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅。
2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅額計算
《個人所得稅法》規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的計算方式是以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。稅法所說的財產(chǎn)原值，對于有價證券，是指為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用。那么，什么是合理費用？法律沒有明確的規(guī)定，一般是指為辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)作出的必要開支。《個人所得稅法》第三條第五款規(guī)定，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。即，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅額的計算公式為：個人所得稅應(yīng)納稅額＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－本金（原值）－合理費用）Х20%
3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅扣繳義務(wù)人
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而收讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人?！吨腥A人民共和國稅收征管法》（一下簡稱《稅收征管法》第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。
4、國稅函[2009]285號 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知
?。?）、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。
?。?）、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。
?。?）、個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項進(jìn)行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。
?。?）、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
?。?）、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關(guān)信息錄入計算機(jī)系統(tǒng)，實施動態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。六、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動地開展工作。要爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時、足額入庫。
5、解讀國稅函[2009]285號
（1）、明確了辦理納稅（扣繳）申報的時間
國稅函[2009]285號對辦理納稅（扣繳）申報的時間分兩種情況進(jìn)行了規(guī)定。*9種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。
?。?）、明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅地點
以前對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在哪里一直存在爭議，有人認(rèn)為是納稅人經(jīng)常居住地地稅機(jī)關(guān)、有人認(rèn)為是納稅人戶籍所在地地稅機(jī)關(guān)，也有人認(rèn)為是發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)，甚至還有人認(rèn)為是交易發(fā)生地地稅機(jī)關(guān)等等，現(xiàn)在，國稅函[2009]285號對這個問題進(jìn)行了明確，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時，實際上也就明確了納稅地點，這項規(guī)定避免了各地在實際工作中再爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對一項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的效監(jiān)管提供了明確
?。?）、明確了對計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的處理
國稅函[2009]285號規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
?。?）、相關(guān)政策鏈接
A、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號）規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。
B、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]866號）規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳納。
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢W(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
