湘西土家苗族自治州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理(一)

　　一、商業(yè)折扣的    會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

　　商業(yè)折扣(也稱折扣銷(xiāo)售)是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，或者是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

　　1．商業(yè)折扣會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

　　在銷(xiāo)售折扣的情況下，企業(yè)銷(xiāo)售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷(xiāo)售折扣以后的實(shí)際銷(xiāo)售金額加以確認(rèn)，即以全部銷(xiāo)售凈額除稅后貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以全部銷(xiāo)售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行存款，以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷(xiāo)售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。

　　2．商業(yè)折扣稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[20081875號(hào))規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬千商業(yè)折扣、商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。對(duì)于銷(xiāo)售折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開(kāi)具方法相同)，可以按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　　稅法中認(rèn)可的銷(xiāo)售折扣僅指銷(xiāo)售折扣與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票注明的情況?！秶?guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[19971472號(hào))規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)[1993]第154號(hào))規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

　　商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷(xiāo)貨方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》“視同銷(xiāo)售貨物”中的“無(wú)償贈(zèng)送他人”的規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　3．案例解析商業(yè)折扣會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理

　　例1：A公司賒銷(xiāo)商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100000元，給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％。代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。

　　在銷(xiāo)售時(shí)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款    110300

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    90000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)    15300

　　銀行存款    5000

　　收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款    ．110300

　　貸：應(yīng)收賬款    110300

　　例2：B企業(yè)系增值稅一般納稅人。(下同)，主營(yíng)汽、柴油銷(xiāo)售。為了拓展市場(chǎng)，擴(kuò)大銷(xiāo)售，決定采用商業(yè)折扣方式對(duì)一次性購(gòu)柴油1噸者，折扣1％；購(gòu)5噸，折扣3％，正常銷(xiāo)售價(jià)格為5000元／噸。現(xiàn)有C企業(yè)用銀行轉(zhuǎn)賬支票前來(lái)購(gòu)柴油5噸。(柴油的增值稅率為17％)

　　(1)計(jì)算銷(xiāo)售額、折扣額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì)，用折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。

　　銷(xiāo)售額為5×5000×97％=24250元

　　折扣額為5×5000×3％=750元

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額為24250×17％=4122．50元

　　價(jià)稅合計(jì)為24250+412250=28372．50元

　　(2)填開(kāi)增值稅專用發(fā)票，將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“％”表示。

　　(3)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款    28372．50

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  24250．00

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)4122．50

　　4．公司給經(jīng)銷(xiāo)代理商商業(yè)折扣的處理技巧

　　許多企業(yè)在采用銷(xiāo)售折扣方式銷(xiāo)售的實(shí)際操作中，往往是以每一家經(jīng)銷(xiāo)代理商的年銷(xiāo)售量來(lái)確定應(yīng)給予該代理商享受的銷(xiāo)售折扣率，如有的啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷(xiāo)售啤酒在100萬(wàn)瓶以下的，每瓶享受0．2元的折扣；午銷(xiāo)售啤酒在100～500萬(wàn)瓶的，每瓶享受0．22元的折扣；年銷(xiāo)售啤酒在500萬(wàn)瓶以上的，每瓶享受0．25元的折扣等。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷(xiāo)售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年的年初，一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總金額，單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票。紅字發(fā)票開(kāi)具后，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)又感覺(jué)不沖減產(chǎn)品銷(xiāo)售收入不甘心，便往往抱著僥幸的心理，明知不符合有關(guān)規(guī)定，可還是沖減了銷(xiāo)售收入。當(dāng)然，在稅務(wù)部門(mén)來(lái)稽查時(shí)，不僅要補(bǔ)稅還要罰款。

　　為了解決以上問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)的損失，企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來(lái)解決這一問(wèn)題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)完全可以采用按最低折扣率(0．2元／瓶)或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷(xiāo)代理商的實(shí)際銷(xiāo)售量初步確定一個(gè)折扣率，在每次銷(xiāo)售時(shí)預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額來(lái)確定銷(xiāo)售收入的辦法，即在每一份銷(xiāo)售發(fā)票上都預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額，并將折扣額扣除后再作“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”。到年底或第二年年初每一家經(jīng)銷(xiāo)代理商的銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再?zèng)_減銷(xiāo)售收入，但絕大部分的銷(xiāo)售折扣已經(jīng)在平時(shí)的銷(xiāo)售中直接沖減了銷(xiāo)售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測(cè)算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額就越小。如果擔(dān)心有的經(jīng)銷(xiāo)代理商會(huì)比上年銷(xiāo)售量銳減而提前多享受折扣的情況，則可以采取另外預(yù)收一定量押金等辦法來(lái)加以預(yù)防。這樣，企業(yè)就可以將發(fā)生的銷(xiāo)售折扣額合理合法地沖減產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，再不用怕稅務(wù)局補(bǔ)稅、罰款了!

　　案例：某生產(chǎn)企業(yè)，國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售采用區(qū)域代理制，公司想要對(duì)區(qū)域銷(xiāo)售成績(jī)好的經(jīng)銷(xiāo)商采取折扣獎(jiǎng)勵(lì)辦法。公司銷(xiāo)售政策規(guī)定：對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商年購(gòu)貨額達(dá)到50萬(wàn)元以上的，折扣獎(jiǎng)勵(lì)3％，對(duì)于年購(gòu)貨額沒(méi)有達(dá)到50萬(wàn)元的不給予折

 　　　　

　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧

　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。