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出口貨物退免稅（國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào)
出口商自營(yíng)或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報(bào)送所在地國(guó)家稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱稅務(wù)機(jī)關(guān)）批準(zhǔn)退還或免征其增值稅、消費(fèi)稅。
1.1出口商范圍
本辦法所述出口商包括對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者、沒有出口經(jīng)營(yíng)資格委托出口的生產(chǎn)企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員?！?duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營(yíng)資格的從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織或者個(gè)人。其中，個(gè)人（包括外國(guó)人）是指注冊(cè)登記為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。
1.2貨物范圍
一、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。
二、必須是報(bào)關(guān)離境并且已收匯核銷的貨物。
三、必須是財(cái)務(wù)上已經(jīng)作銷售的貨物。
四、對(duì)工業(yè)企業(yè)來說，享受退稅的必須是本企業(yè)自產(chǎn)貨物（財(cái)稅字[1995]92號(hào)第二條），自產(chǎn)貨物包括擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，其中生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口以下產(chǎn)品，視同自產(chǎn)：（國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)第六條、國(guó)稅函[2002]1170號(hào)）
?。ㄒ唬┩瑫r(shí)符合以下條件的，應(yīng)視同自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅：
1、外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同
2、使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用商標(biāo)的產(chǎn)品；
3、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。
（二）生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合以下條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理產(chǎn)品：
1、用于維修本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；
2、不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的
?。ㄈ┓餐瑫r(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購(gòu)成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。
1、經(jīng)縣以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；
2、集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；
3、集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
?。ㄋ模┥a(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。
1、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者使用與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；
2、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；
3、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；
4、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。
1.3進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅規(guī)定
?。▏?guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)第二十一條、財(cái)稅字[1997]14號(hào)第二條、國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)第四條、財(cái)稅字[2002]7號(hào)第三條第（二）款第2點(diǎn)、國(guó)稅發(fā)[2004]116號(hào)
一、進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退（免）稅的政策規(guī)定：
（一）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口退（免）稅的政策規(guī)定
1、采取作價(jià)加工方式在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口的料件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時(shí)，應(yīng)按照其銷售給生產(chǎn)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上的金額，填具《進(jìn)料加工免稅證明申請(qǐng)表》，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意并開具《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，征稅機(jī)關(guān)對(duì)銷售料件應(yīng)交納的增值稅不計(jì)征入庫，而由主管退稅機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理退稅時(shí)在當(dāng)期的應(yīng)退稅額中予以扣回。
2、采取委托加工方式外貿(mào)企業(yè)采取委托加工貿(mào)易方式收回出口貨物的退稅，無需申請(qǐng)開具《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明表》，只在貨物出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)直接按照該筆出口貨物加工時(shí)在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額和支付的加工費(fèi)專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)金額乘相關(guān)的退稅率計(jì)算出口退稅。
?。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的政策規(guī)定由于生產(chǎn)企業(yè)不得作價(jià)加工，只能自己加工或委托加工，因此它在操作中只對(duì)其當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額進(jìn)行抵減調(diào)整。
二、進(jìn)料加工的特殊規(guī)定：
進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物稅收政策：
（一）概念：深加工結(jié)轉(zhuǎn)，是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
?。ǘ┱撸撼隹谄髽I(yè)進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行免稅辦法管理。
從2001年10月1日起，實(shí)行免稅辦法管理，開具外銷發(fā)票，并按規(guī)定辦理進(jìn)口付匯和出口收匯核銷手續(xù)。（甬國(guó)稅發(fā)[2001]93號(hào)）
1.4來料加工復(fù)出口貨物的免稅規(guī)定（國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)第二十條）
一、來料加工復(fù)出口貨物的政策規(guī)定來料加工，是指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供，經(jīng)營(yíng)企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，制成品由經(jīng)營(yíng)企業(yè)外銷出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
?。ㄒ唬?duì)出口企業(yè)進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)予以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或消費(fèi)稅。
（二）從事來料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，憑《來料加工貿(mào)易免稅證明》可享受以下稅收優(yōu)惠政策：
1、來料加工復(fù)出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅；
2、加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免稅增值稅、消費(fèi)稅；
3、出口貨物所耗用的國(guó)內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國(guó)內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。
二、特殊規(guī)定：
出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，繼續(xù)予以免稅。
1.5委托加工貨物收回后出口的退稅規(guī)定
一、出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，憑購(gòu)買加工貨物的原材料等發(fā)票和工繳費(fèi)發(fā)票按規(guī)定辦理退稅。若原材料等屬于進(jìn)料加工貿(mào)易已減征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的應(yīng)扣除已減征稅款計(jì)算退稅。（國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)第二十三條）
二、外貿(mào)企業(yè)委托加工出口產(chǎn)品，應(yīng)按原材料的退稅率和加工費(fèi)的退稅率分別計(jì)算應(yīng)退稅款，加工費(fèi)的退稅率按照出口貨物退稅率確定。（國(guó)稅發(fā)101號(hào)第八條）
1.6委托代理出口的退稅規(guī)定（財(cái)稅字[1995]92號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）
一、退稅主體：委托方退稅。
二、委托方為生產(chǎn)企業(yè)的退稅貨物必須是其自產(chǎn)或視同自產(chǎn)貨物。
2.特定退稅的貨物（國(guó)稅發(fā)[1994]031號(hào)第二條）
在出口貨物中，有一些雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國(guó)際間的特殊情況，國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。如：
一、對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物，包括設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等；
二、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；
三、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；
四、企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物；
五、利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品；
六、境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；
七、利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物；
八、對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；
九、列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材（財(cái)稅〔2005〕105號(hào)2005年7月1日起取消）；
十、外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表（領(lǐng)事官員）購(gòu)買中國(guó)產(chǎn)物品；
十一、國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)
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