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免抵退稅的賬務(wù)處理
目前，我國(guó)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對(duì)“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：
一是，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額)-當(dāng)期留抵稅額;
二是，免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率;
三是，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。
會(huì)計(jì)上，實(shí)行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理辦法。
一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額=免抵退稅額，即沒(méi)有可退稅額(因?yàn)闆](méi)有留抵稅額)。此時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)
二是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對(duì)于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會(huì)計(jì)分錄;當(dāng)留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時(shí)，可全部退稅，免抵稅額為0。此時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)
三是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對(duì)于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會(huì)計(jì)分錄;當(dāng)留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額。此時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)
通過(guò)以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計(jì)算出“免抵稅額”，會(huì)計(jì)處理上將無(wú)法平衡。下面舉例說(shuō)明：
某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷(xiāo)售及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售。該企業(yè)2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元(不含稅)，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：
1. 外購(gòu)原輔材料、備件、能源等，分錄為：
借：原材料等科目 5000000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850000
貸：銀行存款5850000
2. 產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，免征本銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅分錄為：
借：應(yīng)收賬款 24000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000000
3. 產(chǎn)品內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，分錄為：
借：銀行存款 3510000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)510000
4. 月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48萬(wàn)元。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480000
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)480000
5. 計(jì)算應(yīng)納稅額。本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85+5-48)=9萬(wàn)元。
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 90000
貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅90000
6. 實(shí)際繳納時(shí)。
借：應(yīng)交稅金———未交增值稅90000
貸：銀行存款90000
依上例，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下：
5.計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-〔140+5-2400×(17%-15%)〕=-46萬(wàn)元。由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬(wàn)元，不需作會(huì)計(jì)分錄。
6. 計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬(wàn)元。當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元<當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí)，
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314萬(wàn)元。
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 460000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 3140000
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)3600000
7. 收到退稅款時(shí)，分錄為：
借：銀行存款 460000
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款460000
依上例，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為494萬(wàn)元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務(wù)處理如下：
5.計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-〔494+5-2400×(17%-15%)〕=-400萬(wàn)元，不需作會(huì)計(jì)分錄。
6. 計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬(wàn)元。當(dāng)期期末留抵稅額400萬(wàn)元>當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí)，
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額=360萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-360=0萬(wàn)元。
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 3600000
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)3600000
7. 收到退稅款時(shí)，分錄為：
借：銀行存款 3600000
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款3600000
留抵稅額、應(yīng)退稅額、免抵退稅額、免抵稅額之間是什么關(guān)系?
這些名詞只是一個(gè)稱(chēng)呼，只有具體的弄清楚它的內(nèi)涵才能理解。
“免、抵、退”稅公式的思路如下：
1.先將因?yàn)橥硕惵实陀谡鞫惵识坏迷诋?dāng)期抵扣或退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除;
2.計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但對(duì)出口貨物的銷(xiāo)售額不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并以剔除后的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額去抵扣內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如果抵扣完的，則不予退稅并可能還要繳稅;如果未抵扣完的，則不予退稅，其未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
3.只有在出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完的情形下，才準(zhǔn)予退稅;
4.在實(shí)際計(jì)算退稅額時(shí)，應(yīng)先計(jì)算出一個(gè)退稅的限額(免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額)，然后將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額與此限額相比較，最后，以相對(duì)較小的數(shù)額為退稅額。
我們?cè)賮?lái)看公式的具體計(jì)算順序：
⑴免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
?、飘?dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
?、钱?dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額
當(dāng)應(yīng)納稅額>0的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不能退稅。
當(dāng)應(yīng)納稅額<0的時(shí)候，繼續(xù)以下的計(jì)算：
?、让獾滞硕惖譁p額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
?、擅獾滞硕愵~=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
?、十?dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
?、水?dāng)期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
留在下期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期末留抵稅額-當(dāng)期免抵退稅額
(當(dāng)期末留抵稅額就是應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的數(shù)額。)
按照老師的分錄，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品
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