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研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。
?。ǘ?企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
2009年4月30日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)），規(guī)定：
1.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條*9款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
2.殘疾人員的范圍適用《殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
3.企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：
（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。
?。?）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。
?。?）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
?。?）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
4.企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。
5.在企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常管理、納稅評(píng)估和納稅檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的情況進(jìn)行核實(shí)。
【案例】：某建筑安裝公司由于生產(chǎn)經(jīng)營需要準(zhǔn)備招用100名辦公室普通職工，由于該項(xiàng)工作不需要職工具備特殊技能而且是坐在椅子上從事工作，具有一定腿部殘疾的人員也可以完成。該公司原計(jì)劃招收非殘疾人員，人均月工資為2 000元，合同期限為3年。請(qǐng)對(duì)該公司的招用計(jì)劃進(jìn)行納稅籌劃。
『正確答案』由于該公司的工作殘疾人員也可以勝任，因此，該公司可以通過招用殘疾人員來進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第96條的規(guī)定，A公司可以享受按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。3年內(nèi)，支付給殘疾職工的工資可以為企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅：0.2×100×12×3×25% = 180（萬元）。
五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
六、加速折舊優(yōu)惠
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：
(一)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);
(二)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
【籌劃四路】加速折舊法的特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)的使用早期多提折舊，后期少提折舊。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)的全部使用期間來看，折舊總額不變。因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。
對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，如果采用加速折舊，一方面可以增加企業(yè)當(dāng)年的費(fèi)用總額，相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，同時(shí)減少應(yīng)繳稅金。當(dāng)固定資產(chǎn)的價(jià)值完全轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去以后，其價(jià)值從產(chǎn)品中得到補(bǔ)償以后企業(yè)可以進(jìn)行新一輪的設(shè)備更新，開始新的折舊過程。所以采用加速折舊的籌劃方法應(yīng)該說是比較可行的一種方法。
【案例一】：假設(shè)某企業(yè)為國家重點(diǎn)扶持企業(yè)，預(yù)計(jì)2008年-2017年年應(yīng)納稅所得額均為800萬元（已扣除按直線法計(jì)提的折舊），企業(yè)所得稅稅率為25％。其中固定資產(chǎn)原值為500萬元，殘值率為5％，折舊年限為10年。如果企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，則：
2008年-2017年每年計(jì)提的折舊額＝500×（1－5％）/10＝47.5萬元，
企業(yè)2008年-2010年每年企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為0元（三免1），
2011年-2013年每年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝800×25％×50％＝100萬元（三減半），
2014年-2017年每年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝800×25％＝200萬元，
2008年-2017年累計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為100×3＋200×4＝1100萬元；
如果企業(yè)采用年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊，那么：
2008年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（10/55）＝86.36萬元，
2009年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（9/55）＝77.72萬元，
2010年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（8/55）＝69.09萬元，
2011年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（7/55）＝60.45萬元，
2012年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（6/55）＝51.81萬元，
2013年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（5/55）＝43.18萬元，
2014年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（4/55）＝34.55萬元，
2015年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（3/55）＝25.91萬元，
2016年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（2/55）＝17.27萬元，
2017年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（1/55）＝8.66萬元，
企業(yè)2008年-2010年每年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為0元，
2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－60.45）×25％×50％＝98.38萬元，
2012年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－51.81）×25％×50％＝99.46萬元，
2013年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－43.18）×25％×50％＝100.54萬元（三免三減半），
2014年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－34.55）×25％＝203.24萬元，
2015年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－25.91）×25％＝205.40萬元，
2016年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－17.27）×25％＝207.56萬元，
2017年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－8.66）×25％＝209.71萬元，
2008年-2017年累計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為98.38＋99.46＋100.54＋203.24＋205.40＋207.56＋2
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