高頓網(wǎng)校友情提示，*7株洲會計稅務實務相關內(nèi)容企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策及其稅務籌劃(三)總結如下：
　　研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。
　?。ǘ?企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
　　2009年4月30日，財政部國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號），規(guī)定：
　　1.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
　　企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條*9款的規(guī)定計算加計扣除。
　　2.殘疾人員的范圍適用《殘疾人保障法》的有關規(guī)定。
　　3.企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：
　?。?）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。
　?。?）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。
　　（3）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
　?。?）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。
　　4.企業(yè)應在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務機關報送上述相關資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件和主管稅務機關要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。
　　5.在企業(yè)匯算清繳結束后，主管稅務機關在對企業(yè)進行日常管理、納稅評估和納稅檢查時，應對安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的情況進行核實。
　　【案例】：某建筑安裝公司由于生產(chǎn)經(jīng)營需要準備招用100名辦公室普通職工，由于該項工作不需要職工具備特殊技能而且是坐在椅子上從事工作，具有一定腿部殘疾的人員也可以完成。該公司原計劃招收非殘疾人員，人均月工資為2 000元，合同期限為3年。請對該公司的招用計劃進行納稅籌劃。
　　『正確答案』由于該公司的工作殘疾人員也可以勝任，因此，該公司可以通過招用殘疾人員來進行納稅籌劃。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條的規(guī)定，A公司可以享受按實際支付給殘疾職工工資的100%加計扣除的優(yōu)惠政策。3年內(nèi)，支付給殘疾職工的工資可以為企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅：0.2×100×12×3×25% = 180（萬元）。
　　五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠
　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
　　六、加速折舊優(yōu)惠
　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
　　可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：
　　(一)由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);
　　(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
　　【籌劃四路】加速折舊法的特點是在固定資產(chǎn)的使用早期多提折舊，后期少提折舊。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)的全部使用期間來看，折舊總額不變。因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速折舊法，使應計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。
　　對大多數(shù)企業(yè)而言，如果采用加速折舊，一方面可以增加企業(yè)當年的費用總額，相應減少應納稅所得額，同時減少應繳稅金。當固定資產(chǎn)的價值完全轉移到產(chǎn)品中去以后，其價值從產(chǎn)品中得到補償以后企業(yè)可以進行新一輪的設備更新，開始新的折舊過程。所以采用加速折舊的籌劃方法應該說是比較可行的一種方法。
　　【案例一】：假設某企業(yè)為國家重點扶持企業(yè)，預計2008年-2017年年應納稅所得額均為800萬元（已扣除按直線法計提的折舊），企業(yè)所得稅稅率為25％。其中固定資產(chǎn)原值為500萬元，殘值率為5％，折舊年限為10年。如果企業(yè)采用直線法計提折舊，則：
　　2008年-2017年每年計提的折舊額＝500×（1－5％）/10＝47.5萬元，
　　企業(yè)2008年-2010年每年企業(yè)應繳企業(yè)所得稅額為0元（三免1），
　　2011年-2013年每年應繳企業(yè)所得稅額＝800×25％×50％＝100萬元（三減半），
　　2014年-2017年每年應繳企業(yè)所得稅額＝800×25％＝200萬元，
　　2008年-2017年累計應繳企業(yè)所得稅額為100×3＋200×4＝1100萬元；
　　如果企業(yè)采用年數(shù)總和法加速計提折舊，那么：
　　2008年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（10/55）＝86.36萬元，
　　2009年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（9/55）＝77.72萬元，
　　2010年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（8/55）＝69.09萬元，
　　2011年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（7/55）＝60.45萬元，
　　2012年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（6/55）＝51.81萬元，
　　2013年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（5/55）＝43.18萬元，
　　2014年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（4/55）＝34.55萬元，
　　2015年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（3/55）＝25.91萬元，
　　2016年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（2/55）＝17.27萬元，
　　2017年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（1/55）＝8.66萬元，
　　企業(yè)2008年-2010年每年應繳企業(yè)所得稅額為0元，
　　2011年應繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－60.45）×25％×50％＝98.38萬元，
　　2012年應繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－51.81）×25％×50％＝99.46萬元，
　　2013年應繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－43.18）×25％×50％＝100.54萬元（三免三減半），
　　2014年應繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－34.55）×25％＝203.24萬元，
　　2015年應繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－25.91）×25％＝205.40萬元，
　　2016年應繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－17.27）×25％＝207.56萬元，
　　2017年應繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－8.66）×25％＝209.71萬元，
　　2008年-2017年累計應繳企業(yè)所得稅額為98.38＋99.46＋100.54＋203.24＋205.40＋207.56＋2
 　　　　
　　掃一掃微信，學習實務技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、模考，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。