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09.71＝1124.29萬元。
結(jié)論：從上述案例中，我們不難看出：采用加速折舊以后企業(yè)繳納的稅金比未采用加速折舊時繳納的稅金還多1124.29－1100＝24.29萬元。若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。在企業(yè)減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，加速折舊會使企業(yè)總體稅負提高，增加了所得稅的支出，使經(jīng)營者可以自主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)。所以，如果考慮到稅收減免等政策的存在（尤其是期間減免政策），減免期間折舊的大小最終對稅收負擔(dān)的影響是無關(guān)的，即在減免期間，并不存在折舊抵稅效應(yīng)，那么對企業(yè)有利的處理方法是減少減免期間的折舊額，從而在減免期滿之后，使折舊抵稅作用*5。這種方法的思路是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)適當(dāng)延長折舊期，而并非一味縮短折舊期。由于稅法一般只規(guī)定了折舊的最低年限，該籌劃方法還是可行的。由于稅法中大量存在著減免稅等政策，在特定情況下延長折舊期取得稅收籌劃收益還是可行的。
【案例二】：假設(shè)某企業(yè)××00年虧損40萬元，從××01年開始盈利，預(yù)計××01年-××06年年應(yīng)納稅所得額均為10萬元（已扣除按直線法計提的折舊），企業(yè)所得稅稅率為25％。其中固定資產(chǎn)原值為100萬元，凈殘值率為5％，折舊年限為5年。如果企業(yè)采用直線法計提折舊，則：
××01年-××05年每年折舊額＝100×（1－5％）/5＝19萬元，
××01年-××04每年的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為0元（正好累計彌補××00年的虧損40萬元），
××05－××06年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝10×25％＝2.5萬元
××01年-××06累計應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為2.5×2＝5萬元；
假如企業(yè)采用了年數(shù)總和法加速計提折舊，則：
××01年的折舊額＝100×（1－5％）×（5/15）＝31.67萬元，
××02年的折舊額＝100×（1－5％）×（4/15）＝25.33萬元，
××03年的折舊額＝100×（1－5％）×（3/15）＝19.00萬元，
××04年的折舊額＝100×（1－5％）×（2/15）＝12.67萬元，
××05年的折舊額＝100×（1－5％）×（1/15）＝6.33萬元，
××01年彌補××00年虧損＝10＋19－31.67＝－2.67萬元（無法彌補），
××02年彌補××00年虧損＝10＋19－25.33＝3.67萬元，
××03年彌補××00年虧損＝10＋19－19＝10萬元，
××04年彌補××00年虧損＝10＋19－12.67＝16.33萬元，
××05年稅前利潤＝10＋19－6.33＝22.67萬元
××05年彌補××00年虧損＝40－3.67－10－16.33＝10萬元，
××05年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝（22.67－10）×25％＝3.17萬元，
××06年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝10×25％＝2.5萬元，
××01年-××06累計應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為3.17＋2.5＝5.67萬元。
結(jié)論：企業(yè)所得稅目前實行比例稅率。如果固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但上述案例告訴我們，企業(yè)在彌補期內(nèi)，采用加速折舊方法比未采用加速折舊方法應(yīng)繳企業(yè)所得稅要多5.67－5＝0.67萬元。因此在虧損企業(yè)，選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補情況相結(jié)合。選擇的折舊方法，必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低，保證折舊費用的抵稅效應(yīng)得到*5限度的發(fā)揮。案例明確說明在企業(yè)虧損彌補期間，采用加速折舊不一定會減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。
【案例三】、某稅收優(yōu)惠企業(yè)預(yù)計2008年-2012年年應(yīng)納稅所得額均為100萬元（已扣除按直線法計提的折舊），在實行新的企業(yè)所得稅法后，該享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)實行稅率逐步過渡的政策，逐年遞增2。其中固定資產(chǎn)原值100萬元，凈殘值率為5％，折舊年限為5年。企業(yè)如果采用直線法計提折舊，則：
2008年-2012年每年的折舊額＝100×（1－5％）/5＝19萬元，
2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝100×18％＝18萬元，
2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝100×20％＝20萬元，
2010年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝100×22％＝22萬元，
2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝100×24％＝24萬元，
2012年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝100×25％＝25萬元，
2008年-2012累計應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝18＋20＋22＋24＋25＝109萬元；
如果采用年數(shù)總和法加速計提折舊，則2008-2012年的折舊分別為31.67萬元、25.33萬元、19.00萬元、12.67萬元、6.33萬元（具體計算過程詳見案例二），
2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（100＋19－31.67）×18％＝15.72萬元，
2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（100＋19－25.33）×20％＝18.73萬元，
2010年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（100＋19－19）×22％＝22萬元，
2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（100＋19－12.67）×24％＝25.52萬元，
2012年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（100＋19－6.33）×25％＝28.17萬元，
2008年-2012累計應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝15.72＋18.73＋22＋25.52＋28.17＝110.14萬元。
結(jié)論：后者比前者應(yīng)繳企業(yè)所得稅要多交110.14－109＝1.14萬元，由此可見，在稅率呈上升趨勢時不適宜采用加速方式計提折舊。假設(shè)在此前提下采用加速折舊，就會造成在稅率低的時候費用扣除比例高，繳納的所得稅少；而在稅率高的時候，費用的扣除比例反而低了，繳納的所得稅卻高。無形中提高了企業(yè)的稅負。當(dāng)然，在稅率呈下降趨勢時，這種結(jié)果正好相反。但由于此種情況比較少見，實際可操作性不強，我們在此就不再贅述。
七、減計收入優(yōu)惠
綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入，保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)的保費收入，在計算應(yīng)納稅額時，按90%比例減計收入。
八、稅額抵免優(yōu)惠
1.稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
2.企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
3.企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
4.自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣。如增值稅進項稅額允許抵扣，其專
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