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09.71＝1124.29萬元。
結(jié)論：從上述案例中，我們不難看出：采用加速折舊以后企業(yè)繳納的稅金比未采用加速折舊時(shí)繳納的稅金還多1124.29－1100＝24.29萬元。若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。在企業(yè)減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，加速折舊會使企業(yè)總體稅負(fù)提高，增加了所得稅的支出，使經(jīng)營者可以自主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)。所以，如果考慮到稅收減免等政策的存在（尤其是期間減免政策），減免期間折舊的大小最終對稅收負(fù)擔(dān)的影響是無關(guān)的，即在減免期間，并不存在折舊抵稅效應(yīng)，那么對企業(yè)有利的處理方法是減少減免期間的折舊額，從而在減免期滿之后，使折舊抵稅作用*5。這種方法的思路是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)適當(dāng)延長折舊期，而并非一味縮短折舊期。由于稅法一般只規(guī)定了折舊的最低年限，該籌劃方法還是可行的。由于稅法中大量存在著減免稅等政策，在特定情況下延長折舊期取得稅收籌劃收益還是可行的。
【案例二】：假設(shè)某企業(yè)××00年虧損40萬元，從××01年開始盈利，預(yù)計(jì)××01年-××06年年應(yīng)納稅所得額均為10萬元（已扣除按直線法計(jì)提的折舊），企業(yè)所得稅稅率為25％。其中固定資產(chǎn)原值為100萬元，凈殘值率為5％，折舊年限為5年。如果企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，則：
××01年-××05年每年折舊額＝100×（1－5％）/5＝19萬元，
××01年-××04每年的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為0元（正好累計(jì)彌補(bǔ)××00年的虧損40萬元），
××05－××06年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝10×25％＝2.5萬元
××01年-××06累計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為2.5×2＝5萬元；
假如企業(yè)采用了年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊，則：
××01年的折舊額＝100×（1－5％）×（5/15）＝31.67萬元，
××02年的折舊額＝100×（1－5％）×（4/15）＝25.33萬元，
××03年的折舊額＝100×（1－5％）×（3/15）＝19.00萬元，
××04年的折舊額＝100×（1－5％）×（2/15）＝12.67萬元，
××05年的折舊額＝100×（1－5％）×（1/15）＝6.33萬元，
××01年彌補(bǔ)××00年虧損＝10＋19－31.67＝－2.67萬元（無法彌補(bǔ)），
××02年彌補(bǔ)××00年虧損＝10＋19－25.33＝3.67萬元，
××03年彌補(bǔ)××00年虧損＝10＋19－19＝10萬元，
××04年彌補(bǔ)××00年虧損＝10＋19－12.67＝16.33萬元，
××05年稅前利潤＝10＋19－6.33＝22.67萬元
××05年彌補(bǔ)××00年虧損＝40－3.67－10－16.33＝10萬元，
××05年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝（22.67－10）×25％＝3.17萬元，
××06年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝10×25％＝2.5萬元，
××01年-××06累計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為3.17＋2.5＝5.67萬元。
結(jié)論：企業(yè)所得稅目前實(shí)行比例稅率。如果固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但上述案例告訴我們，企業(yè)在彌補(bǔ)期內(nèi)，采用加速折舊方法比未采用加速折舊方法應(yīng)繳企業(yè)所得稅要多5.67－5＝0.67萬元。因此在虧損企業(yè)，選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。選擇的折舊方法，必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低，保證折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到*5限度的發(fā)揮。案例明確說明在企業(yè)虧損彌補(bǔ)期間，采用加速折舊不一定會減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。
【案例三】、某稅收優(yōu)惠企業(yè)預(yù)計(jì)2008年-2012年年應(yīng)納稅所得額均為100萬元（已扣除按直線法計(jì)提的折舊），在實(shí)行新的企業(yè)所得稅法后，該享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)實(shí)行稅率逐步過渡的政策，逐年遞增2。其中固定資產(chǎn)原值100萬元，凈殘值率為5％，折舊年限為5年。企業(yè)如果采用直線法計(jì)提折舊，則：
2008年-2012年每年的折舊額＝100×（1－5％）/5＝19萬元，
2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝100×18％＝18萬元，
2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝100×20％＝20萬元，
2010年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝100×22％＝22萬元，
2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝100×24％＝24萬元，
2012年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝100×25％＝25萬元，
2008年-2012累計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝18＋20＋22＋24＋25＝109萬元；
如果采用年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊，則2008-2012年的折舊分別為31.67萬元、25.33萬元、19.00萬元、12.67萬元、6.33萬元（具體計(jì)算過程詳見案例二），
2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（100＋19－31.67）×18％＝15.72萬元，
2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（100＋19－25.33）×20％＝18.73萬元，
2010年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（100＋19－19）×22％＝22萬元，
2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（100＋19－12.67）×24％＝25.52萬元，
2012年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（100＋19－6.33）×25％＝28.17萬元，
2008年-2012累計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝15.72＋18.73＋22＋25.52＋28.17＝110.14萬元。
結(jié)論：后者比前者應(yīng)繳企業(yè)所得稅要多交110.14－109＝1.14萬元，由此可見，在稅率呈上升趨勢時(shí)不適宜采用加速方式計(jì)提折舊。假設(shè)在此前提下采用加速折舊，就會造成在稅率低的時(shí)候費(fèi)用扣除比例高，繳納的所得稅少；而在稅率高的時(shí)候，費(fèi)用的扣除比例反而低了，繳納的所得稅卻高。無形中提高了企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)然，在稅率呈下降趨勢時(shí)，這種結(jié)果正好相反。但由于此種情況比較少見，實(shí)際可操作性不強(qiáng)，我們在此就不再贅述。
七、減計(jì)收入優(yōu)惠
綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。
所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入，保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。
八、稅額抵免優(yōu)惠
1.稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
2.企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
3.企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
4.自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣。如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專
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