高頓網(wǎng)校友情提示,*7永州會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策及其稅務(wù)籌劃(二)總結(jié)如下:
  門了解,實(shí)際上,科技部門在出具的合同認(rèn)定證明時(shí)還同時(shí)出具合同認(rèn)定信息表,在信息表中分別注明了合同的性質(zhì)和合同的類型。因此,在實(shí)際工作中,除了審查技術(shù)合同的實(shí)質(zhì)內(nèi)容,還可以通過審查技術(shù)信息表,或者從國(guó)家專利局等政府網(wǎng)站審查賣方技術(shù)證書等途徑核實(shí)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)。
  【典型例題】2012年,某居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入800萬元(屬于自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)轉(zhuǎn)讓),發(fā)生成本及相關(guān)稅費(fèi)200萬元。
  應(yīng)納稅所得額 =(800-200-500)×50%=50(萬元)
  應(yīng)納稅額=50×25%=12.5(萬元)
  二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠
  (一)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
  國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合下列6方面條件的企業(yè):(略)
  (二)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠(略)
  (三)新增:高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定
  以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,在計(jì)算境外抵免限額時(shí),可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
  三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠
  小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下:
  1.工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元。
  2.其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
  3.自2010年1月1日至2011年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
  自2012年1月1日至2015年12月31日,上述享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)調(diào)整為低于6萬元(含6萬元)。
  四、加計(jì)扣除優(yōu)惠
 ?。ㄒ唬?研究開發(fā)費(fèi),是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
  《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào),下稱“116號(hào)文”)從八個(gè)方面對(duì)可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)的范圍作了規(guī)定。
  116號(hào)文第四條規(guī)定:“企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng),其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除:(一)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 (二)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(三)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。(四)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。(五)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。(六)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。(七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。(八)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。”費(fèi)用范圍有兩個(gè)特征:一是加計(jì)扣除費(fèi)用采取全部列舉法。只有116號(hào)文明確規(guī)定的八項(xiàng)費(fèi)用才能加計(jì)扣除,超出部分不得加計(jì)扣除。如職工福利費(fèi)、住房公積金等費(fèi)用不得加計(jì)扣除。二是加計(jì)扣除費(fèi)用主要體現(xiàn)為勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用。八項(xiàng)費(fèi)用中屬于勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用主要是第二項(xiàng),屬于活勞動(dòng)方面的費(fèi)用主要是第三項(xiàng),其他費(fèi)用均屬于勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用。
  依據(jù)116號(hào)文,“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”可以加計(jì)扣除,因此,企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員列支或繳納的雖與工資額密切相關(guān)的費(fèi)用,如職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等“三費(fèi)、五險(xiǎn)、一金”均不可以加計(jì)扣除。另外,由于116號(hào)文規(guī)定必須是“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”,所以,即使是直接從事研發(fā)活動(dòng)的,但屬于非在職的臨時(shí)外聘研發(fā)人員,或者是為研究開發(fā)活動(dòng)提供直接管理和服務(wù)的人員,這部分人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等也不可以加計(jì)扣除。
  由于116號(hào)文規(guī)定“專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)”可以加計(jì)扣除,所以,一方面,即使是企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,但用于這些儀器、設(shè)備運(yùn)行的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用(包括期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用)不可以加計(jì)扣除;另一方面,企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的非儀器、設(shè)備類的其他固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi),以及發(fā)生的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用(包括期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用)也不可以加計(jì)扣除,如用于研發(fā)活動(dòng)的房屋、建筑物及汽車等交通運(yùn)輸工具;此外,既用于研發(fā)活動(dòng)又用于一般生產(chǎn)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)以及發(fā)生的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用,因并非專用也不可加計(jì)扣除。
  116號(hào)文規(guī)定:“專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)”可以加計(jì)扣除,所以,企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制設(shè)備的調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等不可以加計(jì)扣除。依據(jù)116號(hào)文,“研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用”可以加計(jì)扣除,所以,研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用不可以加計(jì)扣除。
  另外,由于116號(hào)文沒有規(guī)定與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用可以加計(jì)扣除,所以,企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動(dòng)雖有直接關(guān)系的一些其他費(fèi)用也不可以加計(jì)扣除,如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。
  但必須注意的是,對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用的支出,應(yīng)從管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支,不應(yīng)歸集為研究開發(fā)費(fèi)用,也不可以加計(jì)扣除。
  116號(hào)文第八條規(guī)定:“法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目,均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。”所以,企業(yè)發(fā)生的即使按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定可以列入成本或費(fèi)用,但按照稅法規(guī)定不可以在所得稅稅前扣除的成本、費(fèi)用,均不可以按照研究開發(fā)費(fèi)實(shí)行加計(jì)扣除。如企業(yè)為研究開發(fā)支付的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)或資料翻譯費(fèi)等因沒有合規(guī)票據(jù)而不可以稅前扣除的部分;又如,因發(fā)放給研發(fā)人員的工資、薪金未依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)而不可以稅前扣除的部分。
  加計(jì)扣除的具體管理:
  116號(hào)文規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)加計(jì)扣除的具體管理分為三種情況:一是費(fèi)用不真實(shí)、資料不齊全。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的,不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。二是項(xiàng)目存在異議。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的,可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。三是歸集匯總不準(zhǔn)確。企業(yè)
     
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