甘南藏族自治州會計稅務(wù)實務(wù)：新企業(yè)所得稅法六大稅收籌劃策略(一)

　　2007年3月16日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新企業(yè)所得稅法”）由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，自2008年1月1日起施行。2007年11月28日?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“實施條例”）由國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過，自2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了納稅人的統(tǒng)一、稅基的統(tǒng)一、稅率的統(tǒng)一和稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一；新企業(yè)所得稅法的頒布。標志著內(nèi)外分設(shè)的兩套企業(yè)所得稅制正式結(jié)束。隨著新企業(yè)所得稅法及其實施條例的實施，企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略將會發(fā)生很大的變化。

　　一、組織形式的籌劃

　　按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個方面：一是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負擔明顯不同。對于個人投資設(shè)立營業(yè)機構(gòu)。若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會面臨雙重納稅的責任。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。而個人投資設(shè)立營業(yè)機構(gòu)時，若設(shè)立成個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益；二是外資在中國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)機構(gòu)的籌劃。外資若在中國境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。就會成為中國的居民納稅人，對在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國納稅；若設(shè)立為外國企業(yè)的分支機構(gòu)，就是中國的非居民納稅人，其納稅義務(wù)就會不同，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，外資在中國設(shè)立營業(yè)機構(gòu)也有稅收籌劃的空間。

　　二、總分支機構(gòu)的籌劃

　　按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進一步規(guī)定，除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大，需要設(shè)立新的營業(yè)機構(gòu)時，采取設(shè)立分支機構(gòu)就會較為有利。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，就可以與總機構(gòu)合并納稅，可以享受盈虧互補的好處，減少當期的應(yīng)納稅所得額，達到少交企業(yè)所得稅的目的，或者至少可以獲得資金的時間價值。而企業(yè)如果采用設(shè)立獨立的具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)如子公司，那么；子公司設(shè)立初期的虧損就不能沖抵母公司的盈利，母公司的應(yīng)納稅所得額就會比設(shè)立分公司時大，當期繳納的稅款就會較多，占用企業(yè)的資金也越多。因此，一般說來，在新企業(yè)所得稅法下，設(shè)立分公司較設(shè)立子公司更為有利。

　　三、計稅依據(jù)的籌劃

　　計稅依據(jù)的確定較復雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃和虧損的籌劃。

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　　收入的籌劃包括兩個方面：1、推遲收入的實現(xiàn)時間，以獲得資金的時間價值。按照新企業(yè)所得稅法，收入包括企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入，具體分為銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。實施條例第二章第二節(jié)第十二條和第十六條對收入進行了具體規(guī)定，特別是對股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入明確規(guī)定了收入確認的時點，這就為收入的稅收籌劃提供了依據(jù)和空間。比如，讓被投資方推遲作出利潤分配決定的日期，就可以推遲股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認時間；推遲借債合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，就可以推遲利息收入確認時間；推遲合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期，就可以推遲租金收入確認時間；推遲合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期。就可以推遲特許權(quán)使用費收入確認時間；推遲實際收到捐贈資產(chǎn)的日期。就可以推遲接受捐贈收入確認時間；推遲企業(yè)分得產(chǎn)品的日期。就可以推遲采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認時間。推遲這些類型收入的確認時間，無疑會推遲繳納企業(yè)所得稅，相當于企業(yè)從稅務(wù)局那里取得了一項無息貸款，使企業(yè)獲得了資金的時間價值。2、減少收入額，以降低計稅依據(jù)。這主要是充分利用免稅收入的規(guī)定。按照新企業(yè)所得稅法，企業(yè)的免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)或場所有實際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用這些免稅收入的規(guī)定，在經(jīng)營活動一開始就應(yīng)進行籌劃，爭取這些免稅收入規(guī)定。

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　　企業(yè)所得稅扣除的籌劃空間較大，也是計稅依據(jù)籌劃的重點?？鄢幕I劃策略也主要包括兩點：

　　1、增加扣除。比如，按照實施條例第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。企業(yè)應(yīng)該充分利用這些規(guī)定，為職工安排好福利方案。

　　2、合理安排扣除的時間。若假設(shè)在一個較長時期如十年時間，或者企業(yè)存續(xù)的整個期間內(nèi)。企業(yè)的總扣除額不變，那么，如何安排每個納稅年度的扣除額，其稅收籌劃效果就可能不同。一般說來。在企業(yè)虧損時，減少當期扣除較為有利；在企業(yè)盈利時，增加當期扣除，可獲得更多的資金時間價值。比如，按照實施條例，固定資產(chǎn)最低折舊年限大大縮短，企業(yè)在利潤較高時，就應(yīng)該考慮按照實施條例允許的最低折舊年限計提折舊，增加當期扣除，以減少當期應(yīng)納稅所得額。再如。實施條例規(guī)定發(fā)出存貨的計價方法包括先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法，這也為發(fā)出存貨的成本扣除提供了籌

 　　　　

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