高頓網(wǎng)校友情提示，*7南充會計稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)高級管理人員的個人所得稅籌劃實(shí)例總結(jié)如下：
　　方小華是全國著名的企業(yè)營銷管理專家，最近他被某大型企業(yè)集團(tuán)聘為常務(wù)副總裁，主管集團(tuán)營銷業(yè)務(wù)。該集團(tuán)董事會允諾，扣除規(guī)定的社保費(fèi)、住房公積金后，每年給予方小華不少于45萬元的年薪。同時，因?yàn)榉叫∪A還擔(dān)任集團(tuán)下屬子公司董事會的董事，每年可獲得董事費(fèi)收入5萬元。這樣，方小華每年的稅前收入可達(dá)50萬元。公司支付報酬的方式是否合理？方小華就公司的報酬發(fā)放問題請教稅務(wù)專家。注冊稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)專家為其進(jìn)行了以下籌劃。
　　籌劃思路
　　在大的企業(yè)集團(tuán)，高級管理人員在擔(dān)任行政職務(wù)的同時往往會兼任集團(tuán)或下屬子公司的董事，相應(yīng)地會獲得一筆董事費(fèi)收入。董事費(fèi)收入從本質(zhì)上說具有勞務(wù)服務(wù)性質(zhì)，因此個人的董事費(fèi)收入應(yīng)作為勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，適用20％－40％的比例稅率。個人的年薪收入則應(yīng)按照工資薪金所得繳納個人所得稅，適用5％－45％的超額累進(jìn)稅率。這兩種稅目之間的稅率差異為我們進(jìn)行稅收籌劃提供了切入點(diǎn)。作為同時擔(dān)任企業(yè)行政職務(wù)和董事的高級管理人員，可以在保證年度總收入不變的前提下，通過工資獎金收入和董事費(fèi)收入的合理分配與轉(zhuǎn)化，降低其整體稅負(fù)水平，從而增加實(shí)際稅后收益。
　　方小華的年薪收入和董事費(fèi)收入應(yīng)分別按照工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅。按照個人所得稅政策的規(guī)定，實(shí)行年薪制的企業(yè)，個人取得的年度工資薪金所得應(yīng)實(shí)行按年計算、分月預(yù)繳，年度終了再按全年的基本收入和效益收入分12個月平均計算實(shí)際應(yīng)納的稅款。
　　方小華每年的年薪收入應(yīng)繳納的個人所得稅＝12×[（450000÷12－1000）×25％－1375]＝93000（元）（當(dāng)?shù)貍€人所得稅的稅前扣除額為1000元。）
　　方小華獲得的董事費(fèi)收入應(yīng)納個人所得稅＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）
　　每年應(yīng)納的個人所得稅總額＝93000＋10000＝103000（元）；
　　稅后收入＝450000＋50000－103000＝397000（元）。
　　如果企業(yè)集團(tuán)在保證方小華年度稅前總收入不變的情況下，合理調(diào)整年薪收入和董事費(fèi)收入之間的比例，則完全可以提高方小華的稅后收入，提升激勵效果。假定企業(yè)董事會決定將每年給予方小華的董事費(fèi)增加到24萬元，并在每月發(fā)放兩萬元，相應(yīng)地，每年的年薪收入變?yōu)?6萬元（這里要看當(dāng)?shù)厥欠裨试S將董事費(fèi)分多次發(fā)放）。
　　方小華的年度總收入應(yīng)繳納個人所得稅總額＝12×[（260000÷12－1000）×25％－1375]＋[240000÷12×（1－20％）×20％×12]＝83900（元）；
　　稅后收入＝260000＋240000－83900＝416100（元）。
　　籌劃后比原來的薪酬方案節(jié)省稅款支出19100元，從而相對提高了方小華的收入水平。
　　籌劃點(diǎn)評
　　這種通過年薪收入和董事費(fèi)收入之間的相互轉(zhuǎn)化而達(dá)到減輕個人整體稅負(fù)的籌劃方法，從本質(zhì)上說，就是利用了個人所得稅中不同應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率差異，以此作為籌劃的切入點(diǎn)。由于個人的年度薪金收入和董事費(fèi)收入都是可以預(yù)知的，因此，通過這兩者之間的相互轉(zhuǎn)化測算，可以籌劃出一個年薪收入和董事費(fèi)收入的a1配比，從而使得個人的所得稅負(fù)最輕，稅后收益*5。
　　從可行性方面來看，這種方法一般只需要企業(yè)內(nèi)部董事會通過相應(yīng)的決議，人力資源部門對個人薪酬做相應(yīng)的調(diào)整，一般不會涉及其他的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)變動，因此其籌劃成本較低。更為重要的是，隨著現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制的不斷建立和完善，這種方法對于越來越多企業(yè)集團(tuán)的高層管理人員都將具有普遍適用性，因?yàn)檫@些高管人員往往都會是企業(yè)董事會成員。而且作為一種激勵高級管理人員的手段，在具備相應(yīng)條件時任命其為企業(yè)的董事也會更好地激發(fā)其工作效率，提升工作績效。這樣，在企業(yè)人力成本支出未變的情況下，通過稅收籌劃，企業(yè)的人員激勵機(jī)制可以得到優(yōu)化。
　　目前，我國很多企業(yè)在準(zhǔn)備或已經(jīng)開始實(shí)行企業(yè)高級管理人員年薪制。年薪制作為激勵企業(yè)高級管理人員的一種人力資源薪酬體系，其目的就是要通過給高級管理人員較高的薪資待遇充分發(fā)揮其自身能力和水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。
　　但是，由于稅收因素的存在，年薪制的稅后絕對激勵效果將受到很大的影響，而企業(yè)也由于支付高管人員較高的年薪而使得成本無法全額列支，從而增加企業(yè)稅收成本。因此，年薪的稅收籌劃也就顯得十分重要了。
　　相關(guān)政策：
　　國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1994]89號）中關(guān)于董事費(fèi)的征稅問題規(guī)定，個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報酬所得的，按照勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目征收個人所得稅。
　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計征個人所得稅的通知》（稅發(fā)[1996]107號）規(guī)定：自1996年1月1日起，對試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以按照按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除800元的費(fèi)用后，按適用稅率計算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實(shí)際應(yīng)納的稅款。用公式表示為：
　　應(yīng)納稅額＝〔（全年基本收入和效益收入／12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)〕×12
 　　　　
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