高頓網(wǎng)校友情提示,*7無錫會計稅務實務相關(guān)內(nèi)容消費稅的納稅籌劃(一)總結(jié)如下:
  消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,就其銷售額或銷售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的稅種因其征稅對象是稅法列舉的特定消費品的銷售行,征收的剛性比較強,可進行納稅籌劃的空間有限,但還是有納稅籌劃的可能。
  一、委托加工應稅消費品的納稅籌劃
  應稅消費品可以委托加工,也可以自行加工。委托加工的應稅消費品應由受托方代收代繳消費稅;自行加工應稅消費品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。委托加工的應稅消費品收回后,可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應稅產(chǎn)成品,也可以直接對外銷售。繼續(xù)加工再對外銷售的,原支付給受托方的消費稅可以抵扣;直接對外銷售的,不再繳納消費稅。因此,對加工應稅消費品進行納稅籌劃,就是要選擇應稅消費品的加工方式,以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營利潤*5化。
  1、納稅籌劃方案設(shè)計
  加工應稅消費品的納稅籌劃方案有:委托其他企業(yè)加工應稅半成品收回后,再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售;委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷售;自行生產(chǎn)應稅消費品對外銷售。各方案的有關(guān)資料如表1。
  2、方案分析
  從表1可以看出,加工方式不同,經(jīng)營利潤也會不同。在銷售收入一定的情況下,方案二實現(xiàn)的經(jīng)營利潤*5。因為在各種因素相同的情況下,委托加工的應稅消費品收回后直接銷售,不再計算繳納消費稅、城建稅及附加,且委托加工應稅產(chǎn)成品按照組成計稅價格計稅,其稅基低于應稅消費品的銷售價格,即使加工費較高,也可獲得較高的經(jīng)營利潤。因此,企業(yè)在選擇應稅消費品加工方式時,宜采用委托加工產(chǎn)成品的方式。當然,在選擇加工方式時,需綜合考慮企業(yè)的生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質(zhì)量等多種因素,不能單純從稅款繳納的角度進行決策。
  二、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的消費稅納稅籌劃
  企業(yè)自行生產(chǎn)、委托加工而進口的應稅消費品可以直接對外銷售,并按照銷售價格計算繳納消費稅,也可以在不違反公平交易原則的前提下,按低于直接對外銷售的價格銷售給其獨立核算的銷售部門,并按照此價格計算繳納消費稅,而處在銷售環(huán)節(jié)的獨立核算銷售部門,不須再繳納消費稅。因此關(guān)聯(lián)企業(yè)可考慮是否成立獨立核算的銷售部門來進行納稅籌劃。
  1、納稅籌劃方案設(shè)計
  關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的納稅籌劃方案主要有:設(shè)置獨立核算的銷售部門和不設(shè)置獨立核算的銷售部門。各方案的有關(guān)資料如表2。
  2、方案分析
  從表2可以看出,方案一所交納的消費稅明顯低于方案二。因為企業(yè)設(shè)置獨立核算的銷售公司后,產(chǎn)品從生產(chǎn)企業(yè)向銷售公司轉(zhuǎn)移的銷售價格低于直接對外銷售的價格,從而計算消費稅的稅基較低,交納的消費稅也較少。同時,銷售公司屬于流通領(lǐng)域,不需要交納消費稅。但設(shè)置獨立核算的銷售部門后,可能會增加一些費用,企業(yè)應權(quán)衡節(jié)約的稅款和增加的費用,以決定是否設(shè)置獨立核算的銷售部門。
  另外,《稅收征管法》規(guī)定:企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來,應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務
  表1    加工應稅消費品納稅籌劃表     金額單位:元
  項目
  方案一
  委托加工半成品 方案二
  委托加工產(chǎn)成品 方案三
  自行生產(chǎn)產(chǎn)成品
  投入材料
  1 000
  1 000
  1 000
  加工費
  470
  1 090
  生產(chǎn)費用
  400
  900
  代扣代繳稅率
  30%
  45%
  代扣代繳
  消費稅 630=(1 000+470)÷(1-30%)×30%
  1 710=(1 000+
  1 090)÷(1-45%)×45%
  代扣代繳
  城建稅等 63=630×10%
  171=1 710×10%
  售價
  6 000
  6 000
  6 000
  產(chǎn)成品稅率
  45%
  45%
  應納消費稅
  2 070=6 000×45%-630
  2 700=6 000×45%
  應納城建稅及附加
  207=2 070×10%
  270=2 700×10%
  經(jīng)營利潤
  1 160
  2 029
  1 130
  注:假設(shè)應稅半成品的稅率為30%,應稅產(chǎn)成品的稅率為45%;假設(shè)按照組成計稅價格計算應代扣代繳的消費稅;委托加工產(chǎn)成品受托方還應根據(jù)代扣代繳的消費稅計算應納城建稅及附加,假設(shè)城建稅及附加的稅率為應納流轉(zhuǎn)稅的10%,下同。
  表2    關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價納稅籌劃表      金額單位:元
  項目
  方案一
  設(shè)置獨立核算的銷售部門 方案二
  不設(shè)置獨立核算的銷售部門
  銷售數(shù)量
  1 000標準箱
  1 000標準箱
  單位售價
  25 000元/箱
  30 000元/箱
  從量定額
  150 000=1 000×150
  150 000=1 000×150
  從價定率
  11 250 000=25 000×1 000×45%
  13 500 000=30 000×1 000×45%
  應納消費稅
  11 400 000=150 000
  +11 250 000 13 650 000=150 000+13 500 000
  應納城建稅及附加
  1 140 000=11 400 000×10%
  1 365 000=13 650 000×10%
  稅費合計
  1 2540 000=11 400 000
  +1 140 000 15 015 000=13 650 000+1 365 000
  注:設(shè)每箱的定額稅率為150元,定率稅率為45%。
  表3          結(jié)算方式納稅籌劃表       金額單位:元
  項  目
  方案一
  分期收款 方案二
  其他結(jié)算方式
  應稅消費品成本
  40
  40
  售價
  (不含增值稅) 100
  100
  第1年
  50
  100
  第3年
  50
  消費稅稅率
  20%
  20%
  應納消費稅
  20
  20
  應納消費稅的現(xiàn)值
  17.51(按10%的折現(xiàn)率折現(xiàn))
  20
  經(jīng)營利潤
  40
  40
  經(jīng)營利潤的現(xiàn)值
  30.05(按10%的折現(xiàn)率折現(xiàn))注
  40
  資產(chǎn)報酬率
  10%
  10%
  經(jīng)營利潤再循環(huán)收益
  0
  12
  注:第1年收回的50元彌補成本和當年繳納的消費稅后,經(jīng)營利潤為0;第3年收回的50元抵減消費稅后,經(jīng)營利潤為40元,故按40元折現(xiàn)。
  往來收取或者支付價款、費用,不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。而減少其應納稅的收入或所得額的,稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,應注意獨立銷售部門的費用和銷售價格的確定。
  三、應稅消費品銷售結(jié)算方式的納稅籌劃
  《消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定,納稅人銷售的應稅消費品,其納稅義務發(fā)生時間為:采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天;采取預收賬款結(jié)算方式的,納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天;采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的,納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。由此可以看出結(jié)算方式不同,納稅義務的發(fā)生時間也不同。雖然對于整個結(jié)算期間來說,所繳納的稅款是相同的,但由于繳納稅款的時間不同,貨幣的時間價值不同,企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益也不同。企業(yè)可選擇結(jié)算方式來進行納稅籌劃。
  1、  納稅籌劃方案設(shè)計
  應稅消費品銷售結(jié)算方式的納稅籌劃方案有:采用分期收款結(jié)算方式銷售應稅消費品,采用其他結(jié)算方式銷售應稅消費品。為簡化計算,不考慮其他相關(guān)稅費的影響。各方案有關(guān)資料如表3。
  2、方案分析
  從表3可以看出,從繳納消費稅的角度分析,采用分期收款結(jié)算方式應納消費稅的現(xiàn)值較低,但從經(jīng)營利潤的現(xiàn)值分析,分期收款結(jié)算方式的
     
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