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一、兼營行為的納稅籌劃
根據(jù)《消費稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。稅法的上述規(guī)定要求納稅人必須注意分別核算不同稅率的應稅消費品的生產(chǎn)情況，這一納稅籌劃方法看似簡單，但如果納稅人不了解稅法的這一規(guī)定，而沒有分別核算的話，在繳納消費稅的時候就會吃虧。因此，納稅人在進行納稅申報的時候，必須要注意消費品的組合問題，沒有必要成套銷售的，就不宜采用這種銷售方式。
例1：某公司既生產(chǎn)經(jīng)營糧食白酒，又生產(chǎn)經(jīng)營藥酒，兩種產(chǎn)品的消費稅稅率分別為20%加0.5元／500克（或者500毫升）、10%。2009年度，糧食白酒的銷售額為200萬元，銷售量為5萬千克，藥酒銷售額為300萬元，銷售量為4萬千克，但該公司沒有分別核算。2010年度，該公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況與2009年度基本相同，現(xiàn)在有兩種方案可供選擇：方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額；方案二，分別核算糧食白酒和藥酒的銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，應當選擇哪套方案？
分析：方案一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應稅消費品應當分別核算，未分別核算的適用較高稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：
?、倬祁悜{消費稅
＝（200＋300）×20%＋（5＋4）×
?。?09（萬元）
?、诰祁悜{城建稅和教育費附加
=109×（7%＋3%）＝10.9（萬元）
?、酆嫌嫅{稅額
?。?09＋10.9＝119.9（萬元）
方案二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應稅消費品應當分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：
?、偌Z食白酒應納消費稅
?。?00×20%＋5×2×0.5＝45（萬元）
?、诩Z食白酒應納城建稅和教育費附加
?。?5×（7%＋3%）＝4.5（萬元）
③藥酒應納消費稅
?。?00×10%＝30（萬元）
?、芩幘茟{城建稅和教育費附加
?。?0×（7%＋3%）＝3（萬元）
⑤合計應納稅額
?。?5＋4.5＋30＋3＝82.5（萬元）
?、薇确桨敢还?jié)稅額
?。?19.9－82.5＝37.4（萬元）
因此，該公司應當選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達到了節(jié)稅的效果。
二、出口應稅消費品的納稅籌劃
根據(jù)《消費稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，對納稅人的出口應稅消費品，免征消費稅，國務院另有規(guī)定的除外。已經(jīng)繳納消費稅的商品出口時，在出口環(huán)節(jié)可以享受退稅的待遇。從納稅籌劃的角度出發(fā)，納稅人開拓國際市場，也是一種重要的納稅籌劃方式。
根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第二十二條的規(guī)定，出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。因此，在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時，適當調(diào)節(jié)辦理補稅的時間，可以在一定時期占用消費稅稅款，相當于獲得了一筆無息代款。
例2：2009年1月某公司一批出口自產(chǎn)應稅消費品辦理免稅手續(xù)后發(fā)生退貨，該批貨物的總價值為500萬元，消費稅稅率為20%.2個月的市場利率為3%.該企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，2009年1月退貨時申報補繳消費稅；方案二，2009年3月轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時補繳消費稅。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應當選擇哪套方案？
分析：方案一，該公司的納稅情況如下：
?、賾{消費稅＝500×
=100（萬元）
②應納附加稅=100×
=10（萬元）
?、劾塾嫅{稅額
=100＋10=110（萬元）
方案二，該公司的納稅情況如下：
?、賾{消費稅
=500×20%=100（萬元）
?、趹{附加稅＝100×10%＝10（萬元）
?、劾塾嫅{稅額
?。?00＋10＝110（萬元）
?、鼙确桨敢还?jié)稅
?。?10×3%＝3.3（萬元）
因此，該公司應當選取擇方案二。
三、以外匯結(jié)算應稅消費品的納稅籌劃
根據(jù)《消費稅暫行條例》第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的應當折合人民幣計算。根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第十一條的規(guī)定，納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。從納稅籌劃的角度來，人民幣折合率既可以采用銷售額發(fā)生當天的國家外匯牌價，也可以用當月初的外匯牌價。一般來說，外匯市場波動越大，通過選擇折合率進行納稅籌劃的必要性越大，越以較低的人民幣匯率計算應納稅額，越有利于納稅籌劃。
需要指出的是，由于匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動。因此，在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人對未來的經(jīng)濟形勢及匯率走勢作出恰當?shù)呐袛?。同時，這一限制
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