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一、兼營行為的納稅籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。稅法的上述規(guī)定要求納稅人必須注意分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)情況，這一納稅籌劃方法看似簡單，但如果納稅人不了解稅法的這一規(guī)定，而沒有分別核算的話，在繳納消費(fèi)稅的時候就會吃虧。因此，納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)的時候，必須要注意消費(fèi)品的組合問題，沒有必要成套銷售的，就不宜采用這種銷售方式。
例1：某公司既生產(chǎn)經(jīng)營糧食白酒，又生產(chǎn)經(jīng)營藥酒，兩種產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率分別為20%加0.5元／500克（或者500毫升）、10%。2009年度，糧食白酒的銷售額為200萬元，銷售量為5萬千克，藥酒銷售額為300萬元，銷售量為4萬千克，但該公司沒有分別核算。2010年度，該公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況與2009年度基本相同，現(xiàn)在有兩種方案可供選擇：方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額；方案二，分別核算糧食白酒和藥酒的銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？
分析：方案一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的適用較高稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：
?、倬祁悜?yīng)納消費(fèi)稅
?。剑?00＋300）×20%＋（5＋4）×
?。?09（萬元）
?、诰祁悜?yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加
=109×（7%＋3%）＝10.9（萬元）
?、酆嫌?jì)應(yīng)納稅額
?。?09＋10.9＝119.9（萬元）
方案二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。在該方案下，該公司的納稅情況如下：
①糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅
?。?00×20%＋5×2×0.5＝45（萬元）
?、诩Z食白酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加
?。?5×（7%＋3%）＝4.5（萬元）
?、鬯幘茟?yīng)納消費(fèi)稅
?。?00×10%＝30（萬元）
?、芩幘茟?yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加
?。?0×（7%＋3%）＝3（萬元）
?、莺嫌?jì)應(yīng)納稅額
?。?5＋4.5＋30＋3＝82.5（萬元）
?、薇确桨敢还?jié)稅額
?。?19.9－82.5＝37.4（萬元）
因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。
二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，對納稅人的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的商品出口時，在出口環(huán)節(jié)可以享受退稅的待遇。從納稅籌劃的角度出發(fā)，納稅人開拓國際市場，也是一種重要的納稅籌劃方式。
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條的規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。因此，在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)稅的時間，可以在一定時期占用消費(fèi)稅稅款，相當(dāng)于獲得了一筆無息代款。
例2：2009年1月某公司一批出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅手續(xù)后發(fā)生退貨，該批貨物的總價(jià)值為500萬元，消費(fèi)稅稅率為20%.2個月的市場利率為3%.該企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，2009年1月退貨時申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅；方案二，2009年3月轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時補(bǔ)繳消費(fèi)稅。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？
分析：方案一，該公司的納稅情況如下：
?、賾?yīng)納消費(fèi)稅＝500×
=100（萬元）
?、趹?yīng)納附加稅=100×
=10（萬元）
③累計(jì)應(yīng)納稅額
=100＋10=110（萬元）
方案二，該公司的納稅情況如下：
?、賾?yīng)納消費(fèi)稅
=500×20%=100（萬元）
?、趹?yīng)納附加稅＝100×10%＝10（萬元）
?、劾塾?jì)應(yīng)納稅額
?。?00＋10＝110（萬元）
?、鼙确桨敢还?jié)稅
?。?10×3%＝3.3（萬元）
因此，該公司應(yīng)當(dāng)選取擇方案二。
三、以外匯結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的應(yīng)當(dāng)折合人民幣計(jì)算。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。從納稅籌劃的角度來，人民幣折合率既可以采用銷售額發(fā)生當(dāng)天的國家外匯牌價(jià)，也可以用當(dāng)月初的外匯牌價(jià)。一般來說，外匯市場波動越大，通過選擇折合率進(jìn)行納稅籌劃的必要性越大，越以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于納稅籌劃。
需要指出的是，由于匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動。因此，在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人對未來的經(jīng)濟(jì)形勢及匯率走勢作出恰當(dāng)?shù)呐袛?。同時，這一限制
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