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消費(fèi)稅是我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能。為了達(dá)到必要的調(diào)控力度，消費(fèi)稅的稅負(fù)水平較高，*6的稅率達(dá)到50%，其稅收負(fù)擔(dān)不僅足以左右普通百姓的消費(fèi)行為，而且關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和利潤(rùn)水平。
對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行稅收籌劃可以考慮以下幾種方式。
1、設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)
消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極消費(fèi)環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷(xiāo)售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，則可以降低銷(xiāo)售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，由于處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。
例：某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷(xiāo)售全國(guó)各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買(mǎi)的白酒大約1000箱。為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)在本市設(shè)立了一獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷(xiāo)部。該廠按照銷(xiāo)售給其他批發(fā)商的批量銷(xiāo)售價(jià)格400元/箱銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)部，經(jīng)銷(xiāo)部再以每箱480元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。糧食白酒適用消費(fèi)稅稅率25％。按同期水平計(jì)算：
上期應(yīng)納消費(fèi)稅為：1000×480×25％＝120000（元）；本期應(yīng)納消費(fèi)稅為：1000×400×25％＝100000（元）；節(jié)稅額為20000元。
這里應(yīng)當(dāng)注意：由于獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部與生產(chǎn)企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照《稅收征管法》第二十四條的規(guī)定，"企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整？因此，企業(yè)銷(xiāo)售給下屬經(jīng)銷(xiāo)部的價(jià)格應(yīng)當(dāng)參照銷(xiāo)售給其他商家當(dāng)期的平均價(jià)格確定，如果銷(xiāo)售價(jià)格"明顯偏低"，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)價(jià)格重新進(jìn)行調(diào)整。
2、先銷(xiāo)售后入股
稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的*6銷(xiāo)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場(chǎng)的平均價(jià)。如果按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的*6銷(xiāo)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，我們不難看出，如果采取先銷(xiāo)售后入股（換貨、抵債）的方式，會(huì)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
例：某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售同型號(hào)的摩托車(chē)時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷(xiāo)售50輛，以4500元的單價(jià)銷(xiāo)售10輛，以4800元的單價(jià)銷(xiāo)售5輛。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車(chē)與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷(xiāo)售價(jià)格確定摩托車(chē)的價(jià)格，摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率為10％。
按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為：4800×20×10％＝9600（元）。
如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)將這20輛摩托車(chē)銷(xiāo)售后，再購(gòu)買(mǎi)原材料，則：應(yīng)納消費(fèi)稅為：（4000×50＋500×10＋4800×5）÷50＋10＋5）×20×10％＝8276.92（元），節(jié)稅額約為1323元。
3、利用包裝物進(jìn)行消費(fèi)稅的稅收籌劃
現(xiàn)行制度規(guī)定：消費(fèi)稅的計(jì)算方法有從價(jià)定率和從量定額兩種，對(duì)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷(xiāo)售，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷(xiāo)售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是借給購(gòu)貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（一般為一年）退回，可以不并入銷(xiāo)售額計(jì)算納稅。因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。
例如：某企業(yè)銷(xiāo)售商品100件，每件售價(jià)500元，其中含木質(zhì)包裝箱價(jià)款50元，如果連同包裝物一并銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額為50000元。若消費(fèi)稅稅率為10%，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為50000×10%=5000元。
如果企業(yè)不將包裝物隨同消費(fèi)品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購(gòu)貨方在6個(gè)月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅
50×100÷（1+17%）=427.35元，
實(shí)際納稅5000-427.35=4572.65元，此外企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所孽生的利息。
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