嘉興會計稅務實務：幾種特殊業(yè)務消費稅的納稅籌劃(二)

　　也對這一納稅籌劃方法的效果產(chǎn)生很大影響。當然，納稅籌劃應當體現(xiàn)在點點滴滴的稅負減輕之中，納稅籌劃更體現(xiàn)為一種意識，在某一方面節(jié)稅效果不是很明顯，但是對于一個涉及眾多稅種的大型企業(yè)來講，納稅籌劃的效果不能小視。

　　例3：某企業(yè)某年4月15日取得100萬美元銷售額，4月1日的國家外匯牌價為1美元：7.3元人民幣，4月15日的外匯牌價為1美元：7.1元人民幣。預計未來較長一段時間，美元將持續(xù)貶值。企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，按照每月*9日的外匯牌價來計算銷售額，方案二，按照結(jié)算當時的外匯牌價來計算銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應當選擇哪套方案？

　　分析：方案一，該企業(yè)的納稅情況如下：

　?、倜涝N售額＝100（萬元）

　　②外匯牌價＝1：

　　③人民幣銷售額

　?。?00×7.3＝730（萬元）

　　方案二，該企業(yè)的納稅情況如下

　　①美元銷售額＝100（萬元）

　?、谕鈪R牌價＝1：

　　③人民幣銷售額＝100×7.1＝710（萬元）

　　方案二較方案一少計銷售額＝730－710＝20（萬元）

　　因此，該企業(yè)應當選擇方案二。方案二由于充分利用了匯率變動的趨勢以及稅法允許的換算方法從而達到了節(jié)稅的效果。

　　四、包裝物的納稅籌劃

　　根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第十三條的規(guī)定：應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定期限內(nèi)沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品出售，而應采取收取“押金”的形式，這樣“押金”就不并入應稅消費品的銷售額計算消費稅額。即使在經(jīng)過1年以后，需要將押金并入應稅消費品銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅，也使企業(yè)獲得了該筆消費稅的1年免費使用權(quán)。這種納稅籌劃在會計上的處理方法，根據(jù)《財政部關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》（財會[1993]83號），隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”（按目前會計準則，該科目應換為“營業(yè)稅金及附加”）科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”（按目前會計準則，應為“其他業(yè)務成本”）、“其他應付款”等科目上，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　例4：某焰火廠生產(chǎn)一批焰火共10000箱，每箱價值200元，其中包含包裝物價值15元，焰火的消費稅稅率為15%.該廠有兩套銷售方案可供選擇：方案一，按照每箱200元價格銷售；方案二，按照185的價格銷售，收取15元押金。從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應當選擇哪套方案？

　　分析：在方案一下，企業(yè)應當按照銷售額繳納消費稅。在該方案下，該廠的納稅情況如下：

　?、賾愪N售額

　?。?00×10000＝2000000（元）

　?、趹{消費稅

　?。?000000×15%＝300000（元）

　　在方案二下，企業(yè)收取的包裝物押金不計入銷售額。在該方案下，該廠的納稅情況如下：

　?、賾愪N售額

　?。?85×10000＝1850000（元）

　?、趹{消費稅

　?。?850000×15%＝277500（元）

　　方案二比方案一節(jié)稅額

　?。?00000－277500＝22500（元）

　　根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，如果1年后該押金仍未退還，則該廠應當補繳消費稅。假設市場年利率為10%。該廠的納稅情況如下：

　?、賾愪N售額

　?。?5×10000＝150000（元）

　?、趹{消費稅

　?。?50000×15%＝22500（元）

　?、郾确桨敢还?jié)稅額

　?。?2500×10%＝2250（元）

　　因此，該廠應當選擇方案二。

　　五、包裝方式的納稅籌劃

　　根據(jù)《消費稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者將不同稅率應稅消費品組成成套裝進行銷售的，從高適用稅率。如果納稅人需要將不同稅率的商品組成套裝進行銷售時應當盡量采取先銷售后包裝的方式進行核算，而不要采取先包裝后銷售的方式進行核算。

　　例5：某酒廠生產(chǎn)各種類型的酒，以適應不同消費者需求。春節(jié)來臨，大部分消費者都以酒作為饋贈親朋好友的禮品，針對這種市場情況，公司于一月初推出“組合裝禮品酒”的促銷活動，將白酒、白蘭地酒和葡萄酒各一瓶組成價值115元的成套禮品酒進行銷售，三種酒的出廠價分別為50元／瓶、40元／瓶，25元／瓶、白酒的消費稅稅率為0.5元／斤加上出廠價的20%，白蘭地酒和葡萄酒的消費稅稅率為銷售額的10%.假設這三種酒每瓶均為1斤裝，該月共銷售1萬套禮品酒。該企業(yè)可以采取兩種促銷方式：方案一，先包裝后銷售；方案二，先銷售后包裝。從節(jié)稅角度出發(fā)，該企業(yè)應當采取哪套方案？

　　分析：方案一，由于該企業(yè)采取先包裝后銷售的方式促銷，屬于混合銷售行為，應當按照較高的稅率計算消費稅額。在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下：

　?、賾愪N售額

　?。剑?0＋40＋25）×10000＝1150000（元）

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