高頓網(wǎng)校友情提示,*7延安會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容營業(yè)稅的納稅籌劃方略探析 (一)總結(jié)如下:
  根據(jù)營業(yè)稅的計(jì)算公式,應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率,從這個(gè)公式中可以看到,影響營業(yè)稅額大小的因素有兩個(gè):一個(gè)是營業(yè)額,另一個(gè)是適用的稅率。這兩個(gè)因素中的任何一個(gè)因素變動(dòng)都會(huì)引起營業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應(yīng)從這兩個(gè)影響因素入手,尋求營業(yè)稅的籌劃方略。
  一、稅率的籌劃方略
  由于營業(yè)稅不同的稅目適用的稅率不同,而納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中往往會(huì)涉及兩個(gè)以上不同的應(yīng)稅項(xiàng)目,例如有些賓館飯店既經(jīng)營餐廳、客房,從事服務(wù)業(yè),適用服務(wù)業(yè)的5%的稅率,又經(jīng)營夜總會(huì),從事娛樂業(yè),適用5%~20%的服務(wù)業(yè)稅率。這種稅率之間的差異也就給了納稅人籌劃操作的空間,通過各種方略的合理運(yùn)用,使自身業(yè)務(wù)統(tǒng)一適用較低檔次的稅率或是避免被從高適用稅率,從而達(dá)到節(jié)省稅款支出的目的??偟膩碚f,營業(yè)稅稅率的籌劃方略可以概括為兩個(gè)方面:一是通過業(yè)務(wù)流程的適當(dāng)轉(zhuǎn)變適用稅率較低的稅目,從而達(dá)到稅負(fù)的絕對減輕;二是通過合理劃分經(jīng)營主業(yè)和經(jīng)營項(xiàng)目,避免因劃分不清而全部適用較高稅率,造成稅負(fù)的加重,從而達(dá)到稅負(fù)的相對減輕。
 ?。ㄒ唬┩ㄟ^業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變,適用低稅率的籌劃方略
  所謂業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變是指營業(yè)稅納稅人通過對其自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的調(diào)整安排,使其業(yè)務(wù)屬性發(fā)生變化,在稅務(wù)認(rèn)定上由適用較高稅率的稅目轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用較低稅率的稅目或是變?yōu)槊舛愴?xiàng)目,從而減輕稅負(fù),達(dá)到籌劃的目的。由于營業(yè)稅不同稅目的稅率差異以及針對具體業(yè)務(wù)的特殊減免規(guī)定,使得納稅人運(yùn)用這種方略實(shí)施籌劃操作是完全可行的。這種籌劃方略在營業(yè)稅的籌劃操作運(yùn)用得十分廣泛,只要相近的業(yè)務(wù)之間存在稅率上的差異,在納稅人業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變的成本小于轉(zhuǎn)變所帶來的稅收收益時(shí),理性的納稅人都會(huì)選擇通過業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕。
  1.娛樂業(yè)納稅人適用低稅率籌劃方略
  根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》)規(guī)定,娛樂業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率,具體適用的稅率,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。娛樂業(yè)是指為娛樂活動(dòng)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù),包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所,以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
  根據(jù)這一規(guī)定,如果納稅人經(jīng)營一個(gè)茶社,其業(yè)務(wù)將被認(rèn)定為營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目,按照娛樂業(yè)稅目征收營業(yè)稅。那么,這個(gè)納稅人的營業(yè)額將適用最低5%的娛樂業(yè)稅率。假定其月營業(yè)額為10萬元,適用稅率10%,那么每月要繳納的營業(yè)稅為10×10%=1(萬元)。對于一個(gè)月營業(yè)額只有10萬元的茶社來說,僅營業(yè)稅稅額就占到了收入的10%,稅負(fù)還是相當(dāng)重的。為了節(jié)省稅款支出,納稅人有沒有籌劃操作的空間呢?回答是有的。按照上面所說的調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì),適用較低稅率的營業(yè)稅籌劃方略,納稅人關(guān)鍵是要找到與自身業(yè)務(wù)相近的,適用較低稅率的,且轉(zhuǎn)變較易于實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)。這也是這種籌劃方略操作的關(guān)鍵一環(huán),只有找到了業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變的著眼點(diǎn),籌劃操作才有具體實(shí)施的方向。
  經(jīng)過分析與比較,該茶社的經(jīng)營者找到了籌劃操作的著眼點(diǎn),這就是通過自身經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變,由營業(yè)稅中的娛樂業(yè)納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)變?yōu)槲幕w育業(yè)的納稅義務(wù)人。這是因?yàn)?,根?jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,文化體育業(yè)統(tǒng)一適用3%的營業(yè)稅稅率,這比其原來適用的娛樂業(yè)的10%的稅率要降低7個(gè)百分點(diǎn)。如果能成功地實(shí)現(xiàn)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變,并且得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,那么便可大大降低營業(yè)稅的稅負(fù),具有很好的籌劃效果。找到了籌劃操作的著眼點(diǎn),茶社的經(jīng)營者就開始具體的操作:他們將茶社改為“圍棋茶社”,在經(jīng)營上以提供圍棋愛好者交流學(xué)習(xí)的場所為自身業(yè)務(wù)范圍,不但提供一般的茶社服務(wù),而且更提供圍棋、棋譜,還定期舉辦圍棋比賽,邀請名人講棋;在環(huán)境布置上更是以圍棋為特色,請圍棋名人題詞等等。與此同時(shí),經(jīng)營者還通過與當(dāng)?shù)伢w委的溝通協(xié)商,獲得了體委的資質(zhì)認(rèn)可,最終通過進(jìn)一步與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商而得以被認(rèn)定為文化體育業(yè)的營業(yè)稅納稅人,從而適用3%的營業(yè)稅稅率,每年可以節(jié)省營業(yè)稅稅款8萬多元,很好地減輕了自身的稅負(fù)。當(dāng)然,茶社經(jīng)營者在實(shí)現(xiàn)這種業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變從而適用較低稅率的過程中,還要支出一定的轉(zhuǎn)變成本。因此,在籌劃操作過程中還要堅(jiān)持成本——收益的原則,衡量籌劃的收益與成本,然后決定是否實(shí)施。從茶社的轉(zhuǎn)變來看,雖然為了享受低稅率,茶社要支付裝修、聘請名人等費(fèi)用,但是相對于以后長期的稅負(fù)減輕來看,這種花費(fèi)還是很值得的,而且,轉(zhuǎn)變?yōu)閲宀枭绾?,由于自身的?jīng)營特色,還可能會(huì)吸引更多的消費(fèi)者,尤其是圍棋愛好者光顧,從而進(jìn)一步擴(kuò)大營業(yè)額。
  2.建筑業(yè)納稅人適用低稅率籌劃方略
  隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展,建筑安裝業(yè)務(wù)日趨繁榮。按照建筑工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同,我國稅法將建筑工程承包業(yè)務(wù)應(yīng)繳的營業(yè)稅劃歸為兩個(gè)不同的稅目,適用不同的稅率,即某些業(yè)務(wù)按照建筑業(yè)稅目適用3%的稅率,某些業(yè)務(wù)按照服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率,這就為建筑業(yè)納稅人通過適用稅率的轉(zhuǎn)變進(jìn)行籌劃提供了操作空間。
  根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。此外,《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號(hào))規(guī)定,工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù),無論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。具體而言,若承包公司與發(fā)包單位簽訂的是工程承包合同,適用建筑業(yè)3%的稅率;否則,將適用服務(wù)業(yè)5%的稅率。對此,建筑業(yè)納稅人尤其是工程承包公司就要清楚掌握,在不進(jìn)行施工而只是組織協(xié)調(diào)的情況下應(yīng)通過簽訂適當(dāng)?shù)暮贤?,改變自身業(yè)務(wù)的性質(zhì),避免適用服務(wù)業(yè)的5%的稅率,而是按照建筑業(yè)的3%的稅率對其所得繳納營業(yè)稅,從而實(shí)現(xiàn)籌劃的目的。
  例1 甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下,施工單位丙最后中標(biāo)。于是,甲與丙公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同,而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),丙支付給乙公司服務(wù)費(fèi)用200萬元。那么,按照上述規(guī)定,乙公司應(yīng)納營業(yè)稅為:200×5%=10(萬元)。
  如果乙公司直接和甲公司簽訂承包合同,合同金額為2000萬元。然后,乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司,分包款為1800萬元。這樣,乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅(2000-1800)×3%=6(萬元)。通過這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)省營業(yè)稅4萬元。雖然這樣一來,乙公司因?yàn)楹炗喠撕贤U納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬元),但是最終還是可以節(jié)省稅款2.86萬元(4-1.14)。不過這也給了我們一個(gè)啟示,在進(jìn)行一種稅的籌劃操作時(shí),一定要綜合考慮其他稅種稅收負(fù)擔(dān)的變化,在全面分析稅負(fù)的增減變化后再?zèng)Q定這種操作是否可行,這其實(shí)還是一種成本——收益原則的體現(xiàn)。
  在建筑業(yè)中,除了可以對工程承包業(yè)務(wù)從稅率上進(jìn)行籌劃操作外,對于合作建房業(yè)務(wù)也可以從適用稅率上考慮籌劃。
  所謂合作建房就是指一方提供土地使用權(quán),另一方提供資金,雙方建房。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號(hào))
     
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