渭南會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：費(fèi)用分?jǐn)偟墓?jié)稅籌劃

　　（一）經(jīng)濟(jì)效益*5化是費(fèi)用分?jǐn)偟幕A(chǔ)

　　企業(yè)通常有多項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目都有其規(guī)定的開(kāi)支范圍，如勞務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、管理費(fèi)定額、損耗標(biāo)準(zhǔn)、各種補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)等。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)。凡是與本期收入有直接聯(lián)系的耗費(fèi)，就是該期的費(fèi)用；三是按一定的方法計(jì)算攤銷(xiāo)額予以確認(rèn)。上述三種不同的費(fèi)用確認(rèn)方法，使企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)可以選擇有利的方法來(lái)節(jié)稅。

　　如何在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)?；顒?dòng)過(guò)程中，選擇最小的費(fèi)用支付額，即實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益與費(fèi)用支付的a1組合，是運(yùn)用費(fèi)用分?jǐn)偡ǖ幕A(chǔ)。

　　由于不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄊ聦?shí)上對(duì)利潤(rùn)和納稅有影響，企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)就必然面臨選擇問(wèn)題。詳細(xì)的分析論證及大量的實(shí)踐表明，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ?5限度抵銷(xiāo)利潤(rùn)，減少納稅的a1選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不是短期經(jīng)營(yíng)，而是打算長(zhǎng)期從事某一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么將一段時(shí)間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行*5限度平均，就可以將這段時(shí)期獲得的利潤(rùn)進(jìn)行*5限度的平均，這樣就不會(huì)出現(xiàn)某個(gè)階段利潤(rùn)額及納稅過(guò)高的現(xiàn)象，部分稅負(fù)就可以有效地避免。但是，納稅人對(duì)此方法絕不可機(jī)械照搬。比如，稅法規(guī)定某些生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，可以從獲利年度起，享受“免二減三”的優(yōu)惠政策。這樣，有些企業(yè)就可以在開(kāi)業(yè)之初，采取多攤成本費(fèi)用的辦法，推遲獲利年度。在獲利年度開(kāi)始后，享受兩年免稅，企業(yè)此時(shí)又可以采用少攤成本費(fèi)用的辦法，將應(yīng)攤費(fèi)用往后攤，其他各項(xiàng)費(fèi)用盡可能往后擠，使免稅期利潤(rùn)異常地大，從而充分享受利潤(rùn)免稅優(yōu)惠。當(dāng)然，企業(yè)對(duì)費(fèi)用攤銷(xiāo)方法的選擇必須在符合稅法和財(cái)務(wù)制度有關(guān)規(guī)定的前提下采用，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)予以合法調(diào)整，按調(diào)整后利潤(rùn)計(jì)算納稅年度的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)將得不償失。

　?。ǘ┘皶r(shí)列支費(fèi)用

　　企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷(xiāo)入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤(pán)虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷(xiāo)期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷(xiāo)應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以?xún)?nèi)的部分充分列支。

　?。ㄈ┱_劃分銷(xiāo)售費(fèi)用與產(chǎn)品成本

　　隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，費(fèi)用與成本的明晰程度可能趨于淡化。一項(xiàng)支出，如果既可以記入銷(xiāo)售費(fèi)用，也可以記入產(chǎn)品成本，這樣，在實(shí)際工作中就有可能面臨兩種選擇：要么選擇銷(xiāo)售費(fèi)用，要么選擇產(chǎn)品成本。可能有人認(rèn)為哪個(gè)都行，都可以稅前扣除。其實(shí)不然。

　　按現(xiàn)行稅法規(guī)定，在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的銷(xiāo)售費(fèi)用作為期間費(fèi)用可當(dāng)期扣除，產(chǎn)品成本只能將本期已銷(xiāo)售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除，未售出部分待以后年度銷(xiāo)售時(shí)再確認(rèn)扣除。對(duì)這樣的支出，記入銷(xiāo)售費(fèi)用，當(dāng)年可以稅前扣除，企業(yè)該部分所得稅的納稅時(shí)間就會(huì)后滯。這樣，就為企業(yè)創(chuàng)造了納稅時(shí)間性差異，此時(shí)企業(yè)相當(dāng)于擁有了一筆無(wú)息貸款。

　　例如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司既可以單獨(dú)設(shè)立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，也可以不單獨(dú)設(shè)立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)。按照規(guī)定，單獨(dú)設(shè)立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等可作為銷(xiāo)售費(fèi)用列支。而不單獨(dú)設(shè)立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，上述費(fèi)用則記入房地產(chǎn)的成本。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資大、周期長(zhǎng)，占用資金大。從這個(gè)角度看，房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)立單獨(dú)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)較為劃算。這樣，既可以遞延企業(yè)納稅時(shí)間，又可以為企業(yè)贏得了一筆“活錢(qián)”，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　　另外，正確劃分銷(xiāo)售費(fèi)用和產(chǎn)品成本，還可以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。1994年稅制改革后，許多酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)為了規(guī)避消費(fèi)稅，將生產(chǎn)企業(yè)“一分為二”，分設(shè)成生產(chǎn)和商業(yè)兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品低價(jià)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再高價(jià)售出，將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)就少繳了消費(fèi)稅。對(duì)企業(yè)的這種做法，在合理的幅度內(nèi)無(wú)可非議。但有的生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品售價(jià)與產(chǎn)品成本之間的差價(jià)定得過(guò)小，這就增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)正當(dāng)理由的低售價(jià)行為，可適用反避稅條款，即按照國(guó)家稅務(wù)總局確定的全國(guó)平均利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)重新核定產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，向企業(yè)追繳稅款。那么，企業(yè)如何規(guī)避這種風(fēng)險(xiǎn)呢？我們知道，在銷(xiāo)售價(jià)格不變的情況下，根本問(wèn)題是降低產(chǎn)品成本，保持一個(gè)合理的成本利潤(rùn)率。因此，要達(dá)到這個(gè)目的，就應(yīng)盡量將產(chǎn)品成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為銷(xiāo)售費(fèi)用等期間費(fèi)用，為售價(jià)和成本贏得利差空間，以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模┖侠韯澐咒N(xiāo)售費(fèi)用

　　在實(shí)際工作中，要認(rèn)真研究各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)。取得的憑證必須真實(shí)、合法，可據(jù)實(shí)扣除的費(fèi)用盡可能單列，嚴(yán)格據(jù)實(shí)扣除，不要過(guò)多地占用按標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的扣除限額。

　　例如，某企業(yè)2001年度的銷(xiāo)售收入為1200萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的賬面列支數(shù)額為6萬(wàn)元。年終匯算清繳時(shí)，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核，該企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用中有一筆3萬(wàn)元的“展覽費(fèi)”沒(méi)有列入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，其實(shí)際業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)為6+3=9萬(wàn)元，超出企業(yè)按銷(xiāo)售收入5‰的比例可以列支6萬(wàn)元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，超限額標(biāo)準(zhǔn)的3萬(wàn)元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)申辯說(shuō)這筆展覽費(fèi)確實(shí)是參加博覽會(huì)展銷(xiāo)的費(fèi)用，應(yīng)屬于銷(xiāo)售費(fèi)用。但由于其未按規(guī)定取得展覽的費(fèi)用，應(yīng)屬于銷(xiāo)售費(fèi)用。但由于其未按規(guī)定取得展覽的合同書(shū)、邀請(qǐng)函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費(fèi)”，為此，稅務(wù)人員仍然認(rèn)定這項(xiàng)費(fèi)用屬于“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，其理由是企業(yè)沒(méi)有證明說(shuō)明該項(xiàng)費(fèi)用不是產(chǎn)品宣傳費(fèi)。為此，企業(yè)只好調(diào)增了應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元，多繳納了3×33%=9900元的所得稅。如果企業(yè)能夠正確區(qū)分這兩項(xiàng)費(fèi)用，依法取得所需的合理、合法的證明材料，單獨(dú)列支，那么企業(yè)就可以節(jié)約這筆不該繳的稅款。

 　　　　

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