高頓網(wǎng)校友情提示，*7張掖會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃方略探析 (三)總結(jié)如下：
　　司將貨物運(yùn)往某國(guó)A地后，委托該國(guó)另一運(yùn)輸企業(yè)將貨物運(yùn)往B地，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元人民幣。該運(yùn)輸企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（20-4）×3%=0.48（萬(wàn)元）
　　為了達(dá)到籌劃的目的，該運(yùn)輸公司經(jīng)過(guò)與國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)協(xié)商后，私下達(dá)成協(xié)議，與該國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)長(zhǎng)期合作，但作為條件，國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)要幫助其籌劃。于是，該運(yùn)輸公司將支付給國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收入增加到8萬(wàn)元，多出的4萬(wàn)元日后再由國(guó)外以其他形式返還。這樣，國(guó)內(nèi)運(yùn)輸公司繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（20－8）×3%=0.36（萬(wàn)元），從而可以減少稅款支出0.12萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)了籌劃的目的。
　　此外，根據(jù)行為發(fā)生地的判別原則，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，將貨物、旅客從境外運(yùn)往境內(nèi)，或者將貨物從境外某一地運(yùn)往境外另一地，由于上述行為沒(méi)有發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，因此不用繳納營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)掌握這一點(diǎn)，以免無(wú)故多交稅。
　?。ǘ┙ㄖ惭b業(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃方略
　　建筑安裝業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項(xiàng)內(nèi)容。從縮小營(yíng)業(yè)額的角度考慮，建筑安裝業(yè)的籌劃方略主要是：
　　1.根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅人不論與對(duì)方如何核算，建筑、修繕、裝飾工程所用材料、物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。這就等于無(wú)形中增大了納稅人的營(yíng)業(yè)額。為了降低這部分營(yíng)業(yè)額，納稅人可以通過(guò)一物多用，降低材料計(jì)算價(jià)款等合法的手段減少營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到減少應(yīng)納稅款的目的。
　　2.根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價(jià)款如作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額中應(yīng)包括這部分設(shè)備價(jià)款；如果不包括在安裝工程產(chǎn)值中，則不用計(jì)算這部分設(shè)備的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅款。因此，從籌劃操作的角度看，納稅人應(yīng)盡可能不要將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，或者可以通過(guò)降低材料費(fèi)用和設(shè)備價(jià)款的方式降低營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到節(jié)省稅款的目的。
　　例3 某建筑公司為某企業(yè)建造一個(gè)廠房，總承包價(jià)款為500萬(wàn)元，工程所需材料由該企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，價(jià)款為300萬(wàn)元，按照上述規(guī)定，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（500+300）×3%=24（萬(wàn)元）
　　為了減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款，如果將材料由企業(yè)購(gòu)買(mǎi)改為由建筑公司承擔(dān)并合在總承包價(jià)款之中，由于建筑公司常年從事建筑安裝，可以以較低的價(jià)格購(gòu)進(jìn)原材料，這樣就使得總承包價(jià)降低。假設(shè)總承包價(jià)為600萬(wàn)元，則建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅600×3%=18（萬(wàn)元），從而減少稅款支出6萬(wàn)元。
　　3.對(duì)于建筑安裝企業(yè)的轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)收入，由于轉(zhuǎn)包收入已經(jīng)由總承包人代扣代繳了營(yíng)業(yè)稅，因此，對(duì)于此項(xiàng)收入建筑安裝企業(yè)不用再另行計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
　?。ㄈ┙鹑诒ｋU(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃方略
　　金融保險(xiǎn)業(yè)是指經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的企事業(yè)。金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃方略主要有：
　　1.對(duì)于銀行的貸款業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息是指用自有資金或吸收的存款通過(guò)發(fā)放貸款取得的利息收入。此項(xiàng)收入籌劃的方略在于通過(guò)降低利息率和隱匿貸款規(guī)模，再通過(guò)其他形式取得被貸款企業(yè)補(bǔ)償?shù)姆绞剑瑴p少利息收入，達(dá)到籌劃的目的。
　　例4 某銀行2002年一季度取得人民幣貸款利息收入為500萬(wàn)元，則該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為500×6% =30（萬(wàn)元）
　　假定該銀行將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資從而減少利息收入100萬(wàn)元，則可節(jié)省營(yíng) 業(yè)稅100×6%=6（萬(wàn)元）。
　　2.對(duì)于銀行的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，不包括將吸收的單位或者個(gè)人的存款以及自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。此項(xiàng)業(yè)務(wù)籌劃的關(guān)鍵是在保證自身利益的前提下提高借款利息收入，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而減少營(yíng)業(yè)額，達(dá)到籌劃的目的。一般的做法是降低貸款利率，由此而造成的損失再通過(guò)被貸款人以諸如投資等其他形式彌補(bǔ)。
　　3.對(duì)于銀行的中間業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，銀行中間業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)稅=銀行各業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入×稅率。中間業(yè)務(wù)是指銀行通過(guò)中間服務(wù)獲取手續(xù)費(fèi)收入的業(yè)務(wù)。此項(xiàng)收入籌劃的方略就是要合理降低手續(xù)費(fèi)收入，然后通過(guò)其他途徑求得：）補(bǔ)償，從而減少稅款支付。
　　4.對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，其獲得的保費(fèi)收入就是保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行籌劃操作也應(yīng)注意營(yíng)業(yè)額的控制，但也不能僅僅注意營(yíng)業(yè)額，因?yàn)楣就顿Y者、經(jīng)理層的真正最終目的是獲取盡可能大的經(jīng)濟(jì)利益。保險(xiǎn)業(yè)的收入部分為其營(yíng)業(yè)額，稅收是其成本的一部分，同時(shí)保險(xiǎn)理賠支出也是非常重要的一塊支出。如果保險(xiǎn)公司能夠減少保險(xiǎn)理賠的比例，其籌劃也應(yīng)該認(rèn)為是成功的。因而，保險(xiǎn)業(yè)的籌劃方略可以概括為：降低保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額，以減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款，其減少的營(yíng)業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠。
　　例5 某保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)火災(zāi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，1999年全年?duì)I業(yè)額為500萬(wàn)元，客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出300萬(wàn)元，則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500×8%=40（萬(wàn)元），凈收益=500-300-40=160（萬(wàn)元）。
　　如果該保險(xiǎn)公司減少每位客戶的保險(xiǎn)費(fèi)用，但相應(yīng)規(guī)定每位客戶應(yīng)到某指定公司購(gòu)買(mǎi)一套防火設(shè)備，并按照規(guī)定安裝在家。假設(shè)該項(xiàng)措施出臺(tái)后，該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)?00萬(wàn)元，但相應(yīng)保險(xiǎn)理賠支出由于防火設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)而降為100萬(wàn)元，則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=300×8%=24（萬(wàn)元），凈收入=300-100-24=176（萬(wàn)元）。同時(shí)，由于購(gòu)買(mǎi)防火設(shè)備，該保險(xiǎn)公司又和該防火器材公司建立了良好關(guān)系，并可能因此獲取部分回扣，可見(jiàn)該籌劃方略是成功的。
　　此外，《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，根據(jù)行為發(fā)生地的判定標(biāo)準(zhǔn)，為出口貨物提供保險(xiǎn)的，由于該行為不發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，因此對(duì)這項(xiàng)保費(fèi)收入不征營(yíng)業(yè)稅。
　?。ㄋ模┞糜螛I(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃方略
　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，旅游業(yè)以全部收費(fèi)減去為旅游者支付給其他單位的食宿費(fèi)用和交通費(fèi)用、門(mén)票費(fèi)和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。組織旅游團(tuán)到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，或者組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這樣，各旅游團(tuán)之間通過(guò)相互配合就有了籌劃的機(jī)會(huì)，特別是在收費(fèi)項(xiàng)目和門(mén)票費(fèi)用上，旅游團(tuán)及導(dǎo)游可以通過(guò)各種形式加大自身的費(fèi)用支出從而縮小營(yíng)業(yè)額，最終實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅款的減少。
　?。ㄎ澹蕵?lè)業(yè)營(yíng)業(yè)額的籌劃方略
　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi) 、煙酒、飲料收費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各種收費(fèi)。這些項(xiàng)目的收費(fèi)一般極易“灰色化”，從而達(dá)到籌劃的目的。
 　　　　
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