高頓網(wǎng)校友情提示,*7西安會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容營業(yè)稅的納稅籌劃方略探析 (二)總結(jié)如下:
  的規(guī)定,合作建房有兩種方式。*9種方式為“以物易物”方式,即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互:)。例如,甲、乙兩企業(yè)合作建房,甲提供土地使用權(quán),乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)約定,房屋建好后,雙方均分。完工后,經(jīng)有關(guān)部門評估,該建筑物價(jià)值2000萬元,甲、乙各分得1000萬元的房屋。在此過程中,甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià),換取部分房屋的所有權(quán),發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為;乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià),換取部分土地的使用權(quán),發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅;對乙方應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。甲乙應(yīng)納的營業(yè)稅各為:1000×5%=50(萬元),合計(jì)共繳納100萬元營業(yè)稅。
  第二種方式是甲方以土地使用權(quán),乙方以貨幣資金合股,成立合營企業(yè),合作建房。房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式,根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,以無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征營業(yè)稅。因而,對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán),視為投資入股,對其不征營業(yè)稅;只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅,對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。
  因此,在上例中,若甲乙雙方采取第二種合作方式,即甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè),合作建房,房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。按照上述規(guī)定,對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán),視為投資入股,對其不征營業(yè)稅,而只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅,從而在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)節(jié)省了100萬元的稅款。
  通過上述分析可以看出,納稅人通過自身業(yè)務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變,利用營業(yè)稅中稅率的差異實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的絕對減輕,是從稅率上進(jìn)行籌劃操作的一種常用且可行的方略。在運(yùn)用這種方略時(shí),要以自身業(yè)務(wù)為基礎(chǔ),尋找相關(guān)業(yè)務(wù)稅負(fù)上的差異性,通過業(yè)務(wù)流程的適當(dāng)轉(zhuǎn)變實(shí)現(xiàn)適用較低稅率或是徹底免稅的條件,從而達(dá)到籌劃的目的。當(dāng)然,在這種操作過程中,由于自身業(yè)務(wù)屬性的改變需要一定的成本支出,所以,成本——收益原則也是必須始終堅(jiān)持的。
 ?。ǘ┍苊鈴母哌m用稅率,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)相對減輕的籌劃方略
  納稅人從事營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,并不僅僅局限于主營業(yè)務(wù)上,往往會同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。造成這種情況的一個(gè)主要原因就是由于納稅人兼營與混合銷售行為的存在。對于這兩種不同的經(jīng)營行為,稅法規(guī)定了不同的稅務(wù)處理方式,這也是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例,正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重點(diǎn)。作為納稅人,必須能夠準(zhǔn)確掌握這些稅收法規(guī),準(zhǔn)確界定兼營銷售和混合銷售以及相關(guān)的稅務(wù)處理規(guī)定,只有這樣,才能避免因操作不當(dāng)而從高適用稅率,維護(hù)自身的稅收利益,這也相當(dāng)于相對減輕了自身的稅負(fù)。
  兼營有兩個(gè)層次的含義。一層是指營業(yè)稅納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為,應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額;未分別核算的,從高適用稅率征收營業(yè)稅。這就是說,哪個(gè)稅目稅率高,混合在一起的營業(yè)額就按這個(gè)高稅率計(jì)稅。例如,餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè),而娛樂業(yè)的稅率*6可達(dá)20%,對未分別核算的營業(yè)額,就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅??梢?,如果由于納稅人不了解相關(guān)規(guī)定而操作不當(dāng),必然會使?fàn)I業(yè)稅稅負(fù)因適用高稅率而加重,對納稅人來說無疑是自身經(jīng)濟(jì)利益的一種無謂損失。對于這種稅負(fù)的增加,納稅人其實(shí)是很容易避免的,只要在核算時(shí)注意分別劃分清楚,就可以保證自身利益不受損失了。
  另一層含義的兼營是指納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù),即營業(yè)稅納稅人既從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又從事增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)或銷售貨物行為。對于這種兼營行為,《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》)規(guī)定:應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,不分別核算或不能分別核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅,不征收營業(yè)稅。顯然,對于營業(yè)稅納稅人來說,如果對其兼營的銷售額一并征收增值稅,由于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少,會導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅稅負(fù),因此,清楚劃分兼營業(yè)務(wù)對于營業(yè)稅納稅人來說是規(guī)避較重稅負(fù)的必然之舉。至于這種兼營行為從籌劃的角度出發(fā)究竟應(yīng)如何選擇應(yīng)納的稅種,這在上一節(jié)中已作了比較詳細(xì)的說明,這里就不再贅述。
  所謂營業(yè)稅的混合銷售行為,是指一項(xiàng)銷售行為既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)。按照稅法的規(guī)定,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅而繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。例如,某百貨商店銷售一臺熱水器,價(jià)格為2000元,并上門為顧客提供安裝服務(wù),另收安裝費(fèi)100元。按稅法規(guī)定,銷售熱水器屬于增值稅的范疇,即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅種。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費(fèi)又是因同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的,因此該百貨商店的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售的企業(yè),該店取得的100元安裝費(fèi)收入應(yīng)并入熱水器的價(jià)款一并繳納增值稅,不再繳納營業(yè)稅。上一節(jié)中對混合銷售行為的籌劃方略已經(jīng)作了詳細(xì)的介紹,在這里也就不重復(fù)了。
  二、營業(yè)額的籌劃方略
  營業(yè)稅籌劃的關(guān)鍵在于營業(yè)額。一般說來,營業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純,實(shí)施籌劃的余地并不是很大,常采用的方略也已經(jīng)在上面介紹了。然而,營業(yè)稅在應(yīng)稅營業(yè)額的確定上卻是彈性很大,因而這也給納稅人提供了更為廣闊的籌劃操作空間。
  在介紹運(yùn)用營業(yè)額籌劃的具體方略前,首先有必要對營業(yè)稅中所指的營業(yè)額的概念有一個(gè)清楚的了解。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和各種形式的價(jià)外費(fèi)用。
  我們知道,在稅率一定的情況下,營業(yè)額的大小最終決定了營業(yè)稅應(yīng)納稅額的多少。因此,營業(yè)額的籌劃方略簡單的說就是在合法正確計(jì)算營業(yè)額的前提下,盡可能的使其最小化。這是通過營業(yè)額籌劃的根本原則,是納稅人在實(shí)施具體的籌劃操作時(shí)努力的方向。當(dāng)然,針對不同的行業(yè),這一原則又會具體化為各種不同的操作方略。下面一一介紹之。
 ?。ㄒ唬┻\(yùn)輸業(yè)營業(yè)額的籌劃方略
  運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五類。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,如果運(yùn)輸企業(yè)將貨物或乘客直接運(yùn)往目的地,用營業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅稅金。如果運(yùn)輸企業(yè)在將貨物或乘客運(yùn)往目的地的過程中,先將貨物或乘客運(yùn)往境外某地,然后委托境外企業(yè)將貨物或乘客從該地運(yùn)往目的地,在這種情況下,以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額,然后依此計(jì)算營業(yè)稅稅款。這樣,運(yùn)輸企業(yè)籌劃操作就有了機(jī)會,其常用的方法為:經(jīng)過協(xié)商后與外國合伙人合作,人為擴(kuò)大國外承運(yùn)部分的運(yùn)輸費(fèi)用,然后通過其他形式再返還給國內(nèi)運(yùn)輸企業(yè),從而相應(yīng)縮小運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)額,達(dá)到減少應(yīng)納營業(yè)稅的目的。
  例2 四川某工廠和一運(yùn)輸公司簽訂一項(xiàng)貨物運(yùn)輸合同。合同規(guī)定,運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)將該工廠貨物運(yùn)往某國B地,總運(yùn)費(fèi)為20萬元人民幣。該運(yùn)輸公
     
  掃一掃微信,學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
   
  高頓網(wǎng)校特別提醒:已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行!另外,高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會考試高清課程已經(jīng)開通,通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、???,對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo),可以幫助考生全面提升備考效果。