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扣除“三險(xiǎn)一金”），年終獎(jiǎng)為20000元。年終獎(jiǎng)有兩種發(fā)放方式可供選擇，具體稅負(fù)分析如下：
方式一：若年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，先查找適用稅率及速算扣除數(shù)：[20000元-（3500元-2000元）]÷12=1541.67（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。則小錢(qián)應(yīng)繳納個(gè)稅=[20000元－（3500元－2000元）]×10%－105＝1745（元）。
方式二：若年終獎(jiǎng)分12個(gè)月發(fā)放，即每月發(fā)放1666.67元（20000元÷12），一年應(yīng)繳納個(gè)稅=[（1666.67元＋2000元－3500元）×3%]×12＝60（元）。
兩種方法對(duì)比，方式一比方式二多繳稅1685元（1745元－60元）。
例4：承例3，若小錢(qián)月工資11000元（已扣除“三險(xiǎn)一金”），年終獎(jiǎng)為24000元。年終獎(jiǎng)有兩種發(fā)放方式可供選擇，具體稅負(fù)分析如下：
方式一：若年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放，先查找適用稅率及速算扣除數(shù)：24000元÷12=2000（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)105；則小錢(qián)全年繳納個(gè)稅=[（11000元－3500元）×20%－555]×12＋（24000元×10%－105）＝945×12+2295=13635（元）
方式二：若年終獎(jiǎng)分12個(gè)月發(fā)放，即年終獎(jiǎng)每月發(fā)放2000元，一年應(yīng)繳納個(gè)稅=[（11000元＋2000元－3500元） ×25%－1005]×12＝1370×12=16440（元）。
兩種方法對(duì)比，方式二比方式一多繳稅2805元（16440元－13635元）。
籌劃點(diǎn)評(píng)：在例3中，方式一比方式二多繳稅，而在例4中，方式一比方式二少繳稅，從中可以得出年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間的避稅策略：
?、佼?dāng)月工資低于個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，盡量將年終獎(jiǎng)平均分配到每月發(fā)放。
?、诋?dāng)月工資高于個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要具體問(wèn)題具體分析。個(gè)人所得稅要達(dá)到合理避稅，必須考慮到很多因素?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月來(lái)確定適用稅率和扣除額。但如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額”后的余額。一般來(lái)說(shuō)，月工資與年終一次性獎(jiǎng)金（包括年終獎(jiǎng)、年底雙薪）的比例應(yīng)該調(diào)整到兩者的個(gè)稅稅率接近時(shí)的節(jié)稅效果更加明顯。
策略四：巧妙選擇工資薪金發(fā)放方式
例5：某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個(gè)月的生產(chǎn)時(shí)間，生產(chǎn)期間職工扣除“三險(xiǎn)一金”后每月平均工資為6000元；其余八個(gè)月，職工沒(méi)事干，每月發(fā)放1500元的生活費(fèi)。糖廠代扣個(gè)人所得稅的情況如下：生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（6000元－3500元）×10%－105＝145（元），四個(gè)月每人共納個(gè)稅580元。其余八個(gè)月，每月領(lǐng)取1500元因未達(dá)到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需納稅。
籌劃方案：如果將員工全年工資平均發(fā)放，則員工每月平均工資＝（6000元×4＋1500元×8）÷12＝3000（元），月平均工資沒(méi)有達(dá)到3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需繳納個(gè)稅。所以，如果該糖廠依據(jù)國(guó)家政策規(guī)定改變工資薪金發(fā)放方式，員工就不用納稅了，人均每年節(jié)約個(gè)稅580元。
例6：某企業(yè)職工張某和李某月工資收入均超過(guò)3500元，張某得年終獎(jiǎng)18000元，李某得年終獎(jiǎng)18001元。兩人年終獎(jiǎng)對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為：張某的年終獎(jiǎng)6000元除以12個(gè)月等于1500元，適應(yīng)稅率為3%，沒(méi)有速算扣除數(shù)。張某應(yīng)納稅額＝18000元×3%＝540（元），李某的年終獎(jiǎng)18001元除以12個(gè)月等于1500.08元，適應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，李某應(yīng)納稅額＝18001元×10%－105＝1695.1（元）。
因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎(jiǎng)，李某除以12后超過(guò)1500元，就適用10%的稅率，比張某多交1155.1元的個(gè)稅。所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，要對(duì)照個(gè)人所得稅的稅率表，試算除以12個(gè)月后會(huì)落在哪一檔稅率區(qū)間，再來(lái)確定發(fā)放額，*4發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，卡在稅率臨界點(diǎn)上，用足稅收優(yōu)惠政策。
籌劃點(diǎn)評(píng)：從上述兩個(gè)案例可以看出，對(duì)于工資薪金收入，依據(jù)國(guó)家現(xiàn)行政策，納稅人可以從以下兩方面進(jìn)行稅收籌劃：
一是平均發(fā)，也就是讓員工的每月工資數(shù)額盡量平均，從而適用較低的稅率。
二是分開(kāi)發(fā)，即把員工的報(bào)酬分為工資和獎(jiǎng)金兩大部分，均衡地發(fā)放。
即對(duì)于“工資薪金所得”項(xiàng)目，遵循“平均發(fā)、分開(kāi)發(fā)”的原則，并考慮稅率臨界點(diǎn)，就能一定程度地減輕稅負(fù)。
策略五：個(gè)體工商戶降低稅率方式省稅
目前，我國(guó)對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)施一系列扶持政策，在稅收方面更是有眾多優(yōu)惠待遇，這也為他們提供了稅收籌劃空間。新個(gè)稅法調(diào)整了個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距，個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)降低適用稅率方式，減輕個(gè)稅負(fù)擔(dān)。
方式一：遞延收入
例7：個(gè)體工商戶小孫經(jīng)營(yíng)一家飾品店，*9年由于小孫眼光獨(dú)特，經(jīng)營(yíng)的飾品大受歡迎，雖然價(jià)格有點(diǎn)貴，但仍有很多顧客，甚至在圣誕前夕有幾個(gè)客戶訂購(gòu)了20000元的飾品，*9年取得凈收益60000元。第二年，在小孫店旁又開(kāi)了兩家飾品店，競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，小孫只得調(diào)低商品售價(jià)，即便如此，小孫第二年的生意還是不太好，凈收益只有20000元。
根據(jù)上述情況，小孫*9年應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝60000元×20%－3750＝8250（元）；第二年應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝20000元×10%－750＝1250（元）；兩年合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅額為9500元。
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