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1080000
以前年度損益調(diào)整 100000
補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提房產(chǎn)稅：
借：以前年度損益調(diào)整 100400
貸：應(yīng)交房產(chǎn)稅 15100
累計折舊 85300
(18)企業(yè)會計制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。因此，上述賬務(wù)處理正確。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入應(yīng)并人收入總額征稅，本例應(yīng)按在建工程試運(yùn)行凈收益確認(rèn)當(dāng)期所得，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元。
(19)賬務(wù)處理正確，不影響本期應(yīng)納稅所得，不作納稅調(diào)整。
(20)勞保費扣除限額=500×1000=500000(元)，勞保費超支：120-50=70(萬元)。對此類情形，一般不按比例分?jǐn)傆嬎阋唁N產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增金額，否則還須調(diào)整在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品的計稅成本，這將會給納稅調(diào)整帶來困難。從另一個角度，會計上按120萬元計入制造費用，最終將全部影響所得。這一點與計稅工資調(diào)整的辦法相同。本例應(yīng)調(diào)增所得額70萬元。
(21)企業(yè)發(fā)生的或有損失不得扣除，只有當(dāng)未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實時，才按照實際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬元。
(22)《企業(yè)會計制度》要求，企業(yè)發(fā)生的開辦費應(yīng)先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。上述賬務(wù)處理正確，但按稅法規(guī)定，開辦費應(yīng)從經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。本年度允許扣除的開辦費應(yīng)為247萬元，應(yīng)調(diào)增所得額32萬元。
(23)賬務(wù)處理正確。財產(chǎn)損失的稅前扣除須報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)于年末終了后的45天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除，獲得批準(zhǔn)后，可直接扣除，無需再作納稅調(diào)整。
(24)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理。
應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=25×(1+10％)×17％=4.68(萬元)
應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅：4.68×7％=0.34(萬元)
應(yīng)補(bǔ)繳教育費附加：4.68×3％=0.14(萬元)
應(yīng)調(diào)增所得額=25×10％-0.34-0.14=2.04(萬元)
應(yīng)計入固定資產(chǎn)的所得稅費用：2.04×33％=0.67(萬元)
調(diào)賬分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 58300
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