高頓網(wǎng)校友情提示,*7白山會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容職工福利費(fèi)扣除范圍究竟應(yīng)該如何把握總結(jié)如下:
  國(guó)稅函[2009]3號(hào)文對(duì)《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包含的內(nèi)容從3個(gè)方面做了較詳細(xì)的說明,但是,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》(人民出版社出版)對(duì)職工福利費(fèi)范圍的解釋是:“職工福利費(fèi),主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用,以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。”因?yàn)槎惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工福利費(fèi)范圍的界定存在差異,且稅法界定的范圍比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的范圍要明確和具體。所以,企業(yè)今后在涉及職工福利支出的問題上,只要是實(shí)際發(fā)生的符合稅法規(guī)定范圍而且不超過工資薪金總額14%的職工福利費(fèi),*4直接列作職工福利費(fèi)支出,用足稅收政策。
  但必須指出的是,國(guó)稅函[2009]3號(hào)文第三條對(duì)界定的職工福利費(fèi)的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉的問題沒有明確。
  如果是全列舉,則該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容都不能作為職工福利費(fèi)在稅前扣除(即使在工資薪金總額14%的范圍內(nèi)),如該文沒有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利,或者平時(shí)以各種名目為職工提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的待遇等。如果是非全列舉,則沒有列舉的其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出又如何把握?如上述逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面的待遇等。
  因此,對(duì)于上述扣除范圍的問題還有待稅務(wù)部門予以進(jìn)一步明確。但筆者認(rèn)為,在沒有明確之前,企業(yè)對(duì)合乎情理的職工福利支出可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)按照慣例和常規(guī)自行判斷是否應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。
  還需特別說明的是,對(duì)于國(guó)稅函[2009]3號(hào)文已經(jīng)明確屬于職工福利費(fèi)范圍的支出在進(jìn)行涉稅處理時(shí)必須列入職工福利費(fèi)稅前扣除的范疇,而不應(yīng)再列入其他范圍。如對(duì)國(guó)稅函[2009]3號(hào)文已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費(fèi)補(bǔ)貼”、“職工防暑降溫費(fèi)”等,即使企業(yè)已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定直接計(jì)入了企業(yè)的生產(chǎn)成本或費(fèi)用,但也應(yīng)該按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
  稅前扣除是否都需要發(fā)票或收據(jù)?
  稅法對(duì)允許扣除的支出有合理性的要求。但要體現(xiàn)“合理性”,很重要的一點(diǎn)就是要取得合法和適當(dāng)?shù)膱?bào)銷憑據(jù),即主要是企業(yè)從外部取得的發(fā)票、收據(jù)等。因此,企業(yè)對(duì)發(fā)生的從外部購進(jìn)或由外部提供的用于職工福利的支出,均應(yīng)取得必要的發(fā)票和收據(jù)等憑據(jù),而不應(yīng)再認(rèn)為職工福利費(fèi)支出可以不需要這些報(bào)銷憑據(jù)。
  但是,企業(yè)在日常列支和核算職工福利費(fèi)時(shí),往往無法取得發(fā)票、收據(jù)等外部憑據(jù),如企業(yè)以貨幣形式發(fā)放給職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)等。對(duì)于這部分福利性支出,要本著實(shí)事求是的態(tài)度,主要審查此類支出的合理性和真實(shí)性,只要是合乎經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例,屬于必要、正常且合乎情理、事理和法理的支出,就應(yīng)該給予報(bào)銷,而不應(yīng)拘泥于憑據(jù)的形式。
  另外,對(duì)于企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)年度職工福利費(fèi)中列支、但至次年度才能取得相關(guān)支出報(bào)銷憑據(jù)是否可以稅前扣除的問題,盡管國(guó)稅函[2009]3號(hào)文沒有明確,但筆者認(rèn)為,只要是在次年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳前取得了相關(guān)報(bào)銷憑據(jù)就可以在當(dāng)年度扣除,否則就需進(jìn)行納稅調(diào)整。
     
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