來賓會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：準(zhǔn)確把握職工福利費(fèi)扣除范圍

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）對《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包含的內(nèi)容，從三個(gè)方面分別作了詳細(xì)的說明，即《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　但是，財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。該文件還詳細(xì)列舉了發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜膽?yīng)該作為職工福利費(fèi)核算和管理的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。如，該文件規(guī)定：“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。”由此可見，稅法與會計(jì)制度對職工福利費(fèi)范圍的界定存在差異。

　　今后，企業(yè)在進(jìn)行職工福利費(fèi)扣除的稅務(wù)處理時(shí)，只要是實(shí)際發(fā)生的符合國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定范圍而且不超過工資、薪金總額14%的職工福利費(fèi)，*4直接列作職工福利費(fèi)支出，用足稅收政策。

　　必須指出的是，國稅函〔2009〕3號文件第三條對界定的職工福利費(fèi)的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉尚未明確。如果是全列舉，則該文件沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容，或者按照會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出，都不能作為職工福利費(fèi)在稅前扣除（即使企業(yè)列支的職工福利費(fèi)沒有超過工資、薪金總額14％的標(biāo)準(zhǔn)），如國稅函〔2009〕3號文件沒有列舉的，許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時(shí)以各種名目為職工集體提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的福利待遇。如果是非全列舉，則沒有列舉的，其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出，如上述逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面待遇等，就可以稅前扣除。因此，對于上述扣除范圍問題，還有待稅務(wù)部門進(jìn)一步明確。在沒有明確之前，筆者認(rèn)為，企業(yè)在稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)按國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)列支職工福利費(fèi)。

　　此外，需要提醒的是，對于國稅函〔2009〕3號文件已經(jīng)明確屬于職工福利費(fèi)范圍的支出，在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，必須列入職工福利費(fèi)范疇，而不應(yīng)再按照會計(jì)處理方法或以往的習(xí)慣方法列入其他范圍。如對國稅函〔2009〕3號文件已經(jīng)明確規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度的規(guī)定直接計(jì)入了“生產(chǎn)成本”或“管理費(fèi)用”等科目，在匯算清繳時(shí)，也應(yīng)該按照稅法規(guī)定，調(diào)整到職工福利費(fèi)中列支，并不得超過工資、薪金總額14%的標(biāo)準(zhǔn)，如果超過標(biāo)準(zhǔn)，超過部分不得在稅前扣除。

 　　　　

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