高頓網(wǎng)校友情提示，*7朔州實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅扣除項目注意事項(一)總結(jié)如下：
　　一、工資、薪金支出
　　企業(yè)準(zhǔn)則中的職工薪酬概念及核算范圍，稅法中的工資、薪金支出，職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費以及“五險一金”，這些扣除支出是建立在企業(yè)按會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上的，如果企業(yè)發(fā)生的費用不在會計準(zhǔn)則中的職工薪酬中列支，那也就不會在企業(yè)的所得稅扣除項目中。職工薪酬：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。主要包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。（二）職工福利費。（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。（四）住房公積金。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。（八）其他為獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)支出。
　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
　　本條的規(guī)定從以下幾方面來理解：
　　（一）必須是實際發(fā)生的工資薪金支出。
　　企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，對尚未支付的資薪金支出，不得在未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有實際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。
　?。ǘ┕べY薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的所有員工，包括全職、兼職和臨時職工。
　　（三）工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。
　　（四）工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。
　?。ㄎ澹┕べY薪金的范圍。實際上企業(yè)職工薪酬的（一）狹義的工資，（六）非貨幣性福利，（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，（八）其他為獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)支出。
　　二、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除。
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。要理解這一點，就要知道會計準(zhǔn)則中的職工福利費的范圍：（1）尚未實行分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等福利機構(gòu)的人員的工資，（2）醫(yī)務(wù)經(jīng)費，（3）職工因傷赴外地就醫(yī)路費，（4）職工生活困難補助，（5）未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，（6）以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。除上述規(guī)定的應(yīng)在福利費支出外，其他的發(fā)生的福利費的支出應(yīng)并入職工工資薪金，在實際工作中，一般企業(yè)很少發(fā)生職工福利費支出。
　　（二）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。
　?。ㄈ┏龂鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這里也要注意的是企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費*6扣除限額是工資薪金總額2.5%，而一般企業(yè)只能按工資薪金總額1.5%扣除，只有從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益好的企業(yè)才可按工資薪金總額2.5%扣除。
　　三、保險費
　?。?）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。這里財產(chǎn)保險是企業(yè)為其自身的財產(chǎn)所繳納的保險，而為職工或者投資者個人支付財產(chǎn)保險不得扣除，應(yīng)并入工資薪金。
　　（2）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
　?。?）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
　?。?）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。
　　四、利息費用
　　企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除：
　?。?）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。
　?。?）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。
　　五、借款費用
　?。?）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)然與上面所講的利息費用扣除標(biāo)準(zhǔn)相同。
　?。?）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，按資產(chǎn)的要求分期折舊或攤銷；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。當(dāng)然也注意扣除標(biāo)準(zhǔn)問題。
　　六、業(yè)務(wù)招待費
　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。比較當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費的60%和當(dāng)年銷售收入的5‰，取其小者。同時值得注意的是：超過標(biāo)準(zhǔn)的部分也不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　七、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
　　廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管機關(guān)另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這里要注意的是：（一）企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。（二）企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：（1）廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；（2）已實際支付費用，（3）并已取得相應(yīng)發(fā)票；（4）通過一定的媒體傳播。
　　八、租賃費
　　企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照下列方法扣除：
　　（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。
　?。ǘ┮匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，不得直接扣除，應(yīng)按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費，分期扣除。融資租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，其實質(zhì)是購入固定資產(chǎn)，而同時向?qū)Ψ饺谫Y借款的一種行為。
　　九、勞動保護費
　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。這里不包括直接發(fā)給職工的現(xiàn)金勞保支出，也不包括以實物形式發(fā)給職工支出。
　　十、公益性捐贈支出
　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里要注意的是：（一）這里指企業(yè)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計算的會計上利潤總額。（二）企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。（三）取得相應(yīng)的合法憑證。
　　十一、有關(guān)資產(chǎn)的費用
　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準(zhǔn)予扣除。這里要注意（一）按企業(yè)所得稅法規(guī)定的計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費可以扣除，會計與稅法不一致的，要按稅法規(guī)定進行調(diào)整。（二）企業(yè)按規(guī)定會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減產(chǎn)準(zhǔn)備不允許扣除。
　　十二、資產(chǎn)損失
　　企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。這里要注意的是發(fā)生的
 　　　　
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