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遼陽會計稅務實務：企業(yè)所得稅前不能扣除項目22項解析(一)

高頓網(wǎng)校2014-09-12 19:24terry

　　高頓網(wǎng)校友情提示，*7遼陽會計稅務實務相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅前不能扣除項目22項解析(一)總結(jié)如下：

　　按照規(guī)定，下列項目在計算企業(yè)所得稅時，不得扣除：資本性支出，無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，自然災害或者意外事故損失有賠償部分，超過國家規(guī)定允許扣除標準的捐贈，各種贊助支出，與取得收入無關(guān)的其他各項支出，為其他企業(yè)提供與本身應稅收入無關(guān)的擔保而承擔的本息支出，職工宿舍修理費，當年應計未計扣除項目，國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，期貨交易所和期貨經(jīng)紀機構(gòu)提取的準備金，糧食類白酒廣告宣傳費，未經(jīng)批準的價內(nèi)外基金及收費，建立住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度的企業(yè)出售給職工住房的損失，已出售或出租住房的折舊費用和維修費，住房公積金超過計稅工資標準的部分，給購貨方的回扣、賄賂等非法支出，超過或高于法定范圍和標準部分的費用，金融企業(yè)返還的手續(xù)費，企業(yè)承租者上交的租賃費，勞務服務企業(yè)繳納的就業(yè)保障金及滯納金等。

　　一、資本性支出

　　資本性支出，是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。這里所說的對外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等形式向其他單位投資，包括購買股票等長期投資和短期投資。

　　二、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出

　　無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，是指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)并形成無形資產(chǎn)的各項費用支出。

　　上述兩項支出不得直接扣除，但允許以提取折舊和銷售費用的方式逐步扣除。

　　三、違法經(jīng)濟罰款和被沒收財物的損失

　　違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失，不允許扣除。

　　四、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金

　?。ㄒ唬┮蜻`反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。

　?。ǘ└黜椂愂盏臏{金、罰金和罰款。各項稅收的滯納金、罰金和罰款是指納稅人違反國家稅法規(guī)定，被稅務機關(guān)處以的滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金。另外，還包括除上面所說的違法經(jīng)營罰款以外的各項罰款，包括衛(wèi)生檢查不合格罰款、違反計劃生育罰款、綠化不合格罰款、排污超標罰款、交通違章罰款等等，都不允許扣除。

　　五、自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?/div>

　　自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，是指納稅人參加財產(chǎn)保險，遭受自然災害或者意外事故后，保險公司給予的賠償。這部分賠償不允許扣除。因為對納稅人來說，雖然遭受了自然災害或意外事故，但得到了補償，納稅人實際上并未受到損失，所以不應扣除。

　　六、超過國家規(guī)定允許扣除標準的捐贈

　　超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈，是指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟性捐贈的范圍，以及超過年度應納稅所得額3%（金融保險企業(yè)1.5%）以外的捐贈。除另有規(guī)定外，這部分捐贈不允許扣除。

　　七、各種贊助支出

　　各種贊助支出，是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。這部分支出，不允許扣除。在實際工作中，贊助支出的概念比較難確定。從字面上理解，贊助支出是納稅人自愿的支出，但在實際中有許多支出不是出于納稅人的自愿，而是攤派。贊助的概念不易界定，因此，稅法規(guī)定除廣告性質(zhì)的贊助支出外，其他贊助支出一律不允許稅前扣除。

　　納稅人向經(jīng)過工商部門批準專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出，可作為生產(chǎn)、經(jīng)營的費用，允許在稅前扣除。

　　八、與取得收入無關(guān)的其他各項支出

　　與取得收入無關(guān)的其他各項支出，是指除上述各項以外，與納稅人取得收入無關(guān)的其他支出。例如，私營企業(yè)業(yè)主為自己家庭購買一臺電冰箱，這一支出與其企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)，在計算應納稅所得額時，不允許扣除。

　　九、為其他企業(yè)提供與本身應稅收入無關(guān)的擔保而承擔的本息支出

　　納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方不清償貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除。

　　十、當年應計未計扣除項目

　　企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣。

　　上述“企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣”的規(guī)定，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。

　　十一、國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金

　　（一）按照暫行條例及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費用原則上都應據(jù)實扣除。除國家稅收法規(guī)（指條例、細則、財稅字、國稅發(fā)、國稅函發(fā)等文件）明確規(guī)定者外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項費用，不允許計提準備金（包括各種職業(yè)風險準備金），而應在實際發(fā)生時據(jù)實扣除。有關(guān)部門從會計核算、財務管理角度出發(fā)，批準納稅人提取管理費等費用的提取比例、標準，批準提取的準備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據(jù)。納稅人在年終申報納稅時，應依稅法規(guī)定將多計的費用或準備金余額轉(zhuǎn)入當期應納稅所得額，不得以準備金形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。對納稅人稅前扣除的各項費用，稅務機關(guān)都有權(quán)依稅法規(guī)定對其合法性、真空性進行審核。凡納稅人扣除費用項目名不符實，或以準備金等形式多扣除費用，而年終申報納稅時未作調(diào)整的，主管稅務機關(guān)應視情節(jié)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。

　?。ǘ┐尕浀鴥r準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金不允許稅前扣除。

　?。ㄈ┏霭鏄I(yè)的“提成差價”屬準備金性質(zhì)，不允許稅前扣除

　　十二、期貨交易所和期貨經(jīng)紀機構(gòu)提取的準備金

　　期貨交易所和期貨經(jīng)紀機構(gòu)按財務規(guī)定計提的風險準備金和交易損失準備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據(jù)。期貨交易所和期貨經(jīng)紀機構(gòu)在年終申報繳納所得稅時，應依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定將多計提的風險準備金和交易損失準備金余額轉(zhuǎn)入當期應納稅所得額，不得以準備金的形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。

　　十三、糧食類白酒廣告宣傳費

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項費用，在計算應納稅所得額時準予扣除。但考慮我國糧食類白酒的生產(chǎn)狀況和廣告宣傳費列支的具體情況，為加強糧食類白酒的稅收管理，合理引導酒類消費，保證人民群眾的健康和安全，有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題，稅法規(guī)定，糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分，在計算繳納企業(yè)所得稅時應作納稅調(diào)整處理。

　?。ㄒ唬└鶕?jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定，企業(yè)的一切收入，包括向買方收取的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，除國務院或財政部、國家稅務總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項目外，其他均應并入企業(yè)的收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

　　（二）企業(yè)向國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體或其他單位繳納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，除國務院或財政部、國家稅務總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除的項目外，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　?。ㄈ└鶕?jù)以上原則，具體規(guī)定如下：

　　1.企業(yè)收取和繳納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務院或財政部批準收取，并按規(guī)定納入同級財政預算內(nèi)或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所