晉中實務稅務技巧：出口退（免）稅業(yè)務風險規(guī)避(一)

　　出口貨物退（免）稅是指國際貿(mào)易中，貨物輸出國對輸出境外的貨物免征其在本國境內(nèi)消費時應繳納的稅金或退還其按本國稅法規(guī)定已繳納的稅金。這是國際貿(mào)易中符合WTO基本規(guī)則并為世界各國普遍接受的一種稅收措施。其目的在于避免貨物國際間的雙重征稅，鼓勵各國出口貨物的公平競爭。 

　　對出口凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。但可以退（免）稅的出口貨物一般應同時具備以下四個條件：

　　1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；

　　2、必須是報關離境的貨物；

　　3、必須是在財務上作銷售處理的貨物；

　　4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。

　　但在實際出口業(yè)務的操作中，出口企業(yè)的業(yè)務僅僅滿足以上四點是難以保證收到預期退（免）稅的。因為在我國出口退稅政策不僅僅是一項單純的、為鼓勵產(chǎn)品出口而采取的稅收政策，更多時候它作為一種經(jīng)濟政策，體現(xiàn)著國家對經(jīng)濟運行結構和經(jīng)濟運行模式的宏觀調(diào)控。同時，為規(guī)范出口秩序，防范出口騙稅，國家又對出口貨物退（免）稅的具體操作方法和程序做出了嚴格的規(guī)定。因此，出口企業(yè)為順利收到預期的出口退（免）稅款，必須對國家出口退（免）稅的政策及業(yè)務要求有著深入細致的了解，并高度關注國家的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品結構調(diào)整的動向，順潮流而行之，以防范和規(guī)避出口業(yè)務中的各種風險。

　　在具體操作中，企業(yè)出口退（免）稅業(yè)務的風險主要來自于對出口退（免）稅政策的把握和企業(yè)內(nèi)部管理兩方面。出口企業(yè)應針對不同的業(yè)務風險采取不同的規(guī)避措施：

　　一、政策變化風險及規(guī)避措施

　　出口退稅政策作為國家調(diào)控經(jīng)濟的一種手段，針對不同時期經(jīng)濟運行的具體情況會采取不同的措施，而出口企業(yè)對這種政策變化的知悉程度和敏感度必然會對企業(yè)的經(jīng)營風險產(chǎn)生不同的影響。

　　1、出口退稅率變化風險

　　出口退稅率體現(xiàn)著國家對不同產(chǎn)品出口的鼓勵或限制程度。在不同時期，國家會通過對出口退稅率的調(diào)整達到鼓勵或限制產(chǎn)品出口的目的，而這種退稅率的調(diào)整必然會直接影響產(chǎn)品出口的成本和利潤。

　　歷年來，國家先后對退稅率進行過幾次較大規(guī)模的調(diào)整。1994年國家統(tǒng)一進行稅制改革時確定了出口貨物退（免）增值稅征、退稅率一致的政策，后來國家出于對經(jīng)濟形勢、財政負擔、以及防范出口騙稅等方面原因的考慮，于1995年、1996年兩次大規(guī)模降低了產(chǎn)品的出口退稅率。到1997年，為促進外貿(mào)出口，緩解亞洲金融危機對我國經(jīng)濟的影響，又開始陸續(xù)提高產(chǎn)品的出口退稅率。隨后幾年中，退稅率或高或低調(diào)整不斷，最近一次退稅率的重大調(diào)整是今年7月1日實施的，共涉及2831項出口產(chǎn)品退稅率的調(diào)整，約占海關稅則中全部商品總數(shù)的37%。本次退稅率調(diào)整旨在優(yōu)化出口商品結構、減少貿(mào)易摩擦，進一步控制外貿(mào)出口的過快增長，緩解外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，以促進外貿(mào)增長方式的轉變和進出口貿(mào)易的平衡。本次調(diào)整重點限制了“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口。

　　目前，在我國相當一部分出口企業(yè)的產(chǎn)品附加值較低，國際市場競爭力較弱，出口退稅尚在企業(yè)利潤中占有較大比重的情況下，退稅率的調(diào)整會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大的影響，尤其對一些低利潤或微利潤行業(yè)的沖擊會更加明顯。且本次退稅率的調(diào)整從6月19日宣布到7月1日正式實施，之間僅有短短12天時間，對于一些規(guī)模較小，以定單生產(chǎn)為主的企業(yè)而言，其既受生產(chǎn)規(guī)模和能力的限制，無法在7月1日前完成已簽訂單的生產(chǎn)，又無更改出口產(chǎn)品的定價權和與外商協(xié)調(diào)價格的主動權，退稅率的調(diào)整對其影響是不言而喻的，很多企業(yè)甚至會因此出現(xiàn)虧損。 

　　對此類政策風險的規(guī)避，出口企業(yè)除及時關注國家出口退稅率變化、加強對國家近期可能采取政策措施的分析外，更重要的是應樹立風險意識，在與外商簽訂合同時，尤其要注明價格變動的附加條款，使產(chǎn)品出口價格能隨退稅率的調(diào)整而進行一定幅度的調(diào)整，以減少退稅率變化對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的影響。同時可利用保稅物流園區(qū)“進區(qū)即視同出口”的政策規(guī)定，將出口貨物及時送往國內(nèi)的保稅物流園區(qū)存儲，以防范突然發(fā)生的退稅率變化。

　　2、政策操作風險

　　為防范出口騙稅，規(guī)范出口業(yè)務的管理，國家對企業(yè)出口退稅業(yè)務的申報做出了嚴格的規(guī)定。出口企業(yè)只有嚴格按政策要求取得各種退（免）稅單證，并在規(guī)定的時間內(nèi)進行退（免）稅申報和相關電子信息的提交，才能順利通過稅務機關的審核，取得出口退（免）稅款。

　　*9，單證要求。出口企業(yè)申報出口退（免）稅時應提供報關單（出口退稅聯(lián)）、核銷單（出口退稅聯(lián)聯(lián)）、外銷發(fā)票及稅務機關要求的其他相關單證（外貿(mào)企業(yè)還需提供增值稅專用發(fā)票）。但對2004年6月1日以后辦理出口退（免）稅登記的出口企業(yè)，自首次申報辦理出口退（免）稅之日起滿兩年的在申報出口貨物退（免）稅時，可以暫時不提供出口收匯核銷單（需在出口之日起180天內(nèi)補齊）。為及時收回出口退（免）稅申報所需的全部單證，出口企業(yè)應加強對出口業(yè)務各個環(huán)節(jié)的管理，尤其應注意及時支付海運費或保費等各種費用，以保證按時收到計算退（免）稅所需的各種正規(guī)單據(jù)。對發(fā)生首筆出口業(yè)務申報不滿兩年的企業(yè)，在與外商簽訂合同時還應避免簽訂90天以上的付款條件，以避免不能在要求的申報期內(nèi)正常結匯核銷的風險。出口企業(yè)通過規(guī)范出口單證收回制度的管理，防范單證不齊或不符合要求而導致出口業(yè)務視同內(nèi)銷計提銷項稅額或補稅的風險。

　　第二．時間要求。國家對企業(yè)出口業(yè)務的申報時限有著嚴格的限定，凡未按規(guī)定時限申報的出口業(yè)務不但不能辦理退（免）稅，還必須視同內(nèi)銷業(yè)務計提銷項稅額或補稅，所以出口企業(yè)必須加強時間觀念，避免因此造成的損失。出口企業(yè)在辦理出口退稅時，應注意五個時限規(guī)定：

　　一是“30天”。外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物后，應及時向供貨企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，屬于防偽稅稅控增值稅發(fā)票，必須在開票之日起30天內(nèi)辦理認證手續(xù)(外貿(mào)企業(yè)必須憑認證的增值稅專用發(fā)票申請退稅）。

　　二是“60天”。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上稅務機關核準后，可延期30天申請開具代理出口證明。

　　三是“90天”。出口企業(yè)必須在貨物報關出口之日起90天所屬的*9個申報期內(nèi)收齊所需退（免）稅單證，向稅務機關申報退（免）稅。

　　四是“180天”。出口企業(yè)必須在貨物報關出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。

　　五是“3個月”。出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在出口之日起90天內(nèi)向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。

　　出口企業(yè)必須高度重視出口退（免）稅政策中的時間要求，在企業(yè)內(nèi)部建立出口業(yè)務登記臺帳，按時間順序登記每筆出口業(yè)務的發(fā)生時間，同時設置專人負責協(xié)調(diào)各業(yè)務部門、貨代公司或報關行，及時催要并審核申報退（免）稅所需的各種單證，按要求報送各種電子信息，以保證在規(guī)定的時間內(nèi)收齊辦理出口退

 　　　　

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