大同實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：不同情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。實(shí)際工作中，經(jīng)常存在納稅人當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營，但其進(jìn)項(xiàng)稅稅額已在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣，當(dāng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅稅額中扣除。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)通過 “應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況不同其會(huì)計(jì)處理也不同。

　　一、    企業(yè)購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”。包括：自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，其他非正常損失。企業(yè)發(fā)生非正常損失先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目反映，然后依據(jù)國稅發(fā)（2007）9號(hào)文件的通知，委托稅務(wù)師事務(wù)所出具“企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證證明”，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為營業(yè)外支出處理。

　　例如：東方公司為增值稅一般納稅人，2007年3月15日中心倉庫發(fā)生火災(zāi)，原材料損失的價(jià)值為50,000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4,650元）。在產(chǎn)品損失的價(jià)值為10,000元，產(chǎn)成品損失的價(jià)值為25,000元，它們所耗用的原材料價(jià)值共為20,000元。該材料適用的增值稅稅率為17%。

　　、      原材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額=（50,000-4,650+20,000）×17%=11,109.50（元）

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：原材料

　　生產(chǎn)成本

　　庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　、運(yùn)費(fèi)發(fā)票應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是運(yùn)輸費(fèi)用總額乘以7%的抵扣率，計(jì)入原材料成本的金額為運(yùn)輸費(fèi)用總額減去應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，要將計(jì)入原材料成本的金額先換算成全部的運(yùn)輸費(fèi)用，再計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額=4,650÷（1-7%）×7%=350（元）

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　、      經(jīng)批準(zhǔn)后

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　二、    企業(yè)購進(jìn)貨物改變用途

　　、      用于在建工程

　　仍以東方公司為例，本月將購進(jìn)的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料10,000元轉(zhuǎn)用建造辦公樓，其進(jìn)項(xiàng)稅額為1,700元。

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　、      用于集體福利

　　仍以東方公司為例，本月福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)材料5,000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為850元，用于職工生活福利。

　　借：應(yīng)付職工薪酬--職工福利

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　、      用于免稅項(xiàng)目

　　例如：某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料10,000元，購進(jìn)原材料時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅1,700元，其會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本（輪椅 ）

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　三、    企業(yè)購進(jìn)貨物退出

　　例如：2007年10月河北某膠帶有限公司，從上海某丙烯酸有限公司購進(jìn)丙烯酸丁酯20噸，單價(jià)為13,300元，價(jià)款為266,000元，稅額為45,220元，已取得了增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證已通過，帳務(wù)已處理。2007年11月生產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問題，河北某膠帶有限公司要求退貨，并在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具了“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，上海某丙烯酸有限公司根據(jù) “進(jìn)貨退出或索取折讓證明單” 開具了銷項(xiàng)負(fù)數(shù)增值稅專用發(fā)票，并辦妥了退貨手續(xù)。膠帶公司做會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　四、其他不符合進(jìn)項(xiàng)條件的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　、購進(jìn)貨物已做帳務(wù)處理但認(rèn)證超期或認(rèn)證未通過

　　例如：某增值稅一般納稅人企業(yè)，2006年3月20日購進(jìn)一批貨物，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為76,800元，進(jìn)項(xiàng)稅額為13,056元，貨款已支付，貨物已驗(yàn)收入庫。2006年6月28日到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未通過。

　　借：庫存商品

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　、外購貨物從購買方取得的各種形式返還資金

　　例如：某商業(yè)企業(yè)向某生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)一批貨物，價(jià)款30,000元，增值稅額5,100元。當(dāng)月從生產(chǎn)企業(yè)取得返還資金11,700元，增值稅率

　　當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額＝11,700÷（1＋17%）×17%＝1,700（元）

　　借：銀行存款

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　、非正常損失削價(jià)銷售貨物

　　例如：某企業(yè)購進(jìn)鋼材10噸，每噸單價(jià)6,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上注明的價(jià)款為60,000元，稅額為10,200元，貨款已支付，帳務(wù)已處理。該企業(yè)以每噸5,000元的價(jià)格銷售，每噸削價(jià)1,000元。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額=1,000×10×17%=1,700（元）

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　、出口退稅中不予退稅(剔)部分

　　例如：某企業(yè)出口貨物實(shí)行免、（剔）、抵、退。假如不予退稅（剔）額為10萬元，則會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)（國稅函［2002］1103號(hào)）文件的規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失’。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。”

 　　　　

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