企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失(非經(jīng)營性損失)，以及將購進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)等)，其抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。
 
　　一、用于非應(yīng)稅項目等購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) (用于內(nèi)部應(yīng)用)
　　用于非應(yīng)稅項目等購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
　　例：某企業(yè)對廠房進(jìn)行改建，領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的原材料1500元，應(yīng)將原材料價值加上進(jìn)項稅額255元計入在建工程成本。其會計處理如下：
　　借：在建工程 1755
　　貸：原材料 1500
　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅
　　(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕 255
 
　　二、用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
　　用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
　　例：某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料1000元，購進(jìn)原材料時支付進(jìn)項稅170元，其會計處理如下：
　　借：基本生產(chǎn)成本--輪椅 1170
　　貸：原材料 1000
　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅
　　(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 170
 
　　三、用于集體福利和個人消費(fèi)(內(nèi)部應(yīng)用)
　　用于集體福利和個人消費(fèi)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
　　例：某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用原材料20000元，其中購買原材料時抵扣進(jìn)項稅3400元，其會計處理如下：
　　借：職工福利費(fèi)--浴池維修 23400
　　貸：原材料 20000
　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
　　(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 3400
 
　　四、購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非常損失
　　購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非常損失的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
　　例：某零售商業(yè)企業(yè)A柜組在月末盤點時，發(fā)現(xiàn)短缺某種商品價值400元(不含增值稅)，原因待查，根據(jù)上月的該種商品進(jìn)銷差率15%計算，調(diào)整有關(guān)帳目：
　　借：待處理財產(chǎn)損溢 340
　　商品進(jìn)銷差價 60
　　貸：庫存商品 400
　　短缺商品經(jīng)查屬營業(yè)員的過失，營業(yè)員應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。經(jīng)查，短缺商品增值稅進(jìn)項稅額為58元，其會計處理：
　　借：其他應(yīng)收款 398
　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 340
　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
　　(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 58
　　*9種情況 購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部
　　購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費(fèi)時，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進(jìn)項稅額不能抵扣時，只需要作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
　　[例1]A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為4000元;為購建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則賬務(wù)處理如下：
　　借：應(yīng)付福利費(fèi)(4000+4000×17%) 4680
　　貸：原材料 4000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 680
　　借：在建工程(5000+5000×17%) 5850
　　貸：原材料 5000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 850
　　第二種情況 購入的貨物用于企業(yè)外部
　　購入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價值已經(jīng)實現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷項稅額。
　　第三 自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部
　　自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于集體福利或個人消費(fèi)等，盡管貨物沒有離開企業(yè)，但其價值有增值，應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額，并計算增值稅銷項稅額。
　　第四 自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部
　　自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè)，價值已經(jīng)實現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額并計算增值稅銷項稅額。
 
　　[例2]A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計稅價格(售價)為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務(wù)處理：
　　借：在建工程 67200
　　貸：庫存商品 57000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
　　(60000×17%) 10200
　　如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會計賬務(wù)處理：
　　借：應(yīng)付福利費(fèi) 67200
　　貸：庫存商品 57000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
　　(60000×17%) 10200
　　如果上述產(chǎn)品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。
　　貨物發(fā)生非正常損失時進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出運(yùn)用分析
 
　　概述
　　如果企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零，進(jìn)項稅額無法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理;企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價值同樣為零，所耗用的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額無法抵扣，也應(yīng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
 
　　舉例
　　[例3]A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則會計賬務(wù)處理為：
　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 8775
　　貸：原材料 7500
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
　　(7500×17%) 1275
　　又如，A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則賬務(wù)處理為：
　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 40400
　　貸：庫存商品 37000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
　　(20000×17%) 3400
　　如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：
　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 40400
　　貸：生產(chǎn)成本 37000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
　　(20000×17%) 3400
　　企業(yè)平銷返利行為中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析
　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
 
　　舉例
　　[例4]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進(jìn)行返利，并用現(xiàn)金形式支付。
　　A企業(yè)購入商品時，會計賬務(wù)處理為：
　　借：庫存商品 100000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17000
　　貸：銀行存款 117000
　　A企業(yè)在收到返利時，會計賬務(wù)處理應(yīng)為：
　　借：銀行存款 11700
　　貸：庫存商品 10000
　　(若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)成本”)
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)1700
　　增值稅退稅行為中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的運(yùn)用分析
 
　　舉例
　　[例5]A企業(yè)1月份購進(jìn)外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元;該批商品全部外銷，售價16000元。經(jīng)計算，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額(假設(shè)為8500元)，其余800元作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：
　　借：庫存商品 10000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1700
　　貸：銀行存款 11700
　　借：銀行存款 16000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 10000
　　貸：庫存商品 10000
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
　　(出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額)900
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)900
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 800
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)800
 

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